掌握查賬技巧提升審計成效

財務(wù)審計監(jiān)督離不開查賬。只有通過查賬，才能確定被審計單位的會計資料是否具有合法性和合理性，以及會計核算資料所反映過程和結(jié)果是否真實可靠，沒有查賬工作這一環(huán)節(jié)，財務(wù)審計工作就無法開展。我們每個審計人員應(yīng)靈活掌握一定的查賬技巧與方法，只有這樣，才能在保證審計效果的基礎(chǔ)上，不斷提高審計的效率。

查賬工作可概括分為三個階段，即查賬準(zhǔn)備階段、查賬實施階段和查賬總結(jié)階段。查賬準(zhǔn)備階段主要應(yīng)該做好以下工作：確定查賬的具體工作任務(wù)、編制查賬工作計劃、配備查賬人員、擬定查賬的工作方案和查賬工作實施計劃。查賬實施階段可以從以下幾個方面入手：審查會計報表、認(rèn)真審查會計憑證、查看會計賬簿、根據(jù)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題或者線索適當(dāng)調(diào)整查賬的范圍和步驟。查賬總結(jié)階段是查賬程序的最后一步，主要做好分析和整理查賬資料，編寫審計報告，對查賬結(jié)果作出結(jié)論。

下面筆者重點闡述查賬實施階段的一些體會和做法，以期拋磚引玉。

一、查賬實施階段方法介紹

在查賬實施階段，可以采取以下四種查賬基本方法：審閱法、核對法、復(fù)算法和分析法。審閱法是通過審閱被審計單位憑證、賬簿、會計報表等書面資料，借于查明存在問題的一種方法，它是農(nóng)村審計工作中最常用的一種方法，是最基本的取證方法。核對法是通過對書面資料按照其內(nèi)在聯(lián)系相互對照檢查，從中發(fā)現(xiàn)存在問題的一種方法。復(fù)算法又稱驗算法，是通過對書面資料的有關(guān)數(shù)據(jù)進行重新計算，用來驗證原計算結(jié)果是否正確的一種方法。分析法是通過對書面資料有關(guān)指標(biāo)的觀察、推理、分解和綜合以揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相互關(guān)系的審計方法。在農(nóng)村審計實務(wù)中應(yīng)用非常廣泛，按分析技術(shù)可分為比較分析法、比率分析法和因素分析法。審查書面資料的方法所要解決的是原始憑證與記賬憑證是否相符，記賬憑證與明細(xì)賬、日記賬和總賬是否相符，明細(xì)賬、日記賬和總賬與會計報表是否相符的問題。

在查賬實施階段，我們還可以運用一些查賬的組織技術(shù)手段和上述方法交叉使用。如采用評價測試法對被審計單位內(nèi)部控制制度進行評價和測試，查明有無失控的問題，以發(fā)現(xiàn)的失控點膠疑點作為重點進行抽查驗證，以便在有限的時間內(nèi)完成既定的審計目標(biāo)。采用順查法依次從業(yè)務(wù)活動的起點開始查賬，直到業(yè)務(wù)終了為止，如總賬和明細(xì)賬是否平行登記。采用分配法將賬目分為若干部分，分別組織查賬人員同時進行，如一個人負(fù)責(zé)發(fā)票的真?zhèn)纬椴椤齑娆F(xiàn)金盤點、固定資產(chǎn)查驗等，另一個人負(fù)責(zé)原始憑證和記賬憑證的審查、賬簿和報表的審閱等等。

二、查賬技巧分享

貨幣資金的查賬技巧。工作中我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)以下兩種情況：一是庫存現(xiàn)金核算業(yè)務(wù)中，少列現(xiàn)金收入總額或多列現(xiàn)金支出總額、大額現(xiàn)金列支、隱瞞收入、虛列支出、延遲入賬、白條抵庫等；二是銀行存款核算業(yè)務(wù)中，余額差錯、出借銀行賬戶、涂改銀行對賬單、重復(fù)登記同一筆銀行支付業(yè)務(wù)、長時期不與銀行對賬、利用銀行存款余額表調(diào)整有問題賬目等。現(xiàn)金和銀行日記賬因為都是由出納一人登記，在查賬時就要看會計和出納的職責(zé)是否分離，日記賬是否及時登記，現(xiàn)金是否做到日清月結(jié)，支票是否由出納和有關(guān)主管人員共同簽發(fā)，簽發(fā)支票的印鑒是否分別由專人保管，會計與出納是否每月對賬，是否正確編制有未達賬項的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

往來賬的查賬技巧。在與對方單位核對余額之前，應(yīng)將全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)入賬并結(jié)出余額，然后進行往來賬自查。在往來賬自查無誤的基礎(chǔ)上，與對方單位和個人進行余額核對。如果雙方余額不一致，首先進行分段核對余額，如果其中某一時點的余額一致，則只需核對該時點之后的賬目。其次對差額的方向和大小進行分析；查看是否有與差額相同金額的業(yè)務(wù)發(fā)生，判斷是否存在未達賬項，是否需編制余額調(diào)節(jié)表進行調(diào)節(jié)；查看是否有與差額的二分之一相同金額的業(yè)務(wù)發(fā)生，判斷是否賬戶方向記錯業(yè)務(wù)。

會計賬簿和憑證的審查技巧。現(xiàn)在賬務(wù)處理大都是采用電算化，賬簿全是打印出來的。因此在查賬的時候就要看打印的賬頁是否齊全，裝訂后的各種印章是否齊全，記賬有無串戶、重記、渥記和人為調(diào)整行為，賬簿記錄和記賬憑證是一致等。對會計憑證的審查，要按照要求，對會計憑證及其記載的經(jīng)濟活動的真實性、正確性和合法性，以及憑證組織的科學(xué)性的檢查和驗證。審查記賬憑證首先要看憑證日期、編號是否連續(xù)，摘要、會計分錄和附件等要素是否完整；其次看記賬憑證和所附原始憑證是一致，包括金額、數(shù)量和經(jīng)濟內(nèi)容等；再次看科目運用是否正確，對應(yīng)關(guān)系是否清楚，所記錄的金額有無錯誤，借方金額與貸方金額是否相符，一級科目的金額與所屬明細(xì)科目的金額是否相符等。原始憑證審查重點看有無虛假發(fā)票，手續(xù)是否完備，會議有無會議通知、會議預(yù)算、與會人員簽到等。

會計報表的審查技巧。常見錯誤有表表不符、表賬不符、報表附注或說明不真實，編制合并報表時弄虛作假等。查賬時重點看資產(chǎn)負(fù)債表和收支明細(xì)表的邏輯關(guān)系，報表和賬簿是否一致，不同時段報表的前后銜接是否正確，以此來驗證報表中提供的財務(wù)指標(biāo)的真實性、正確性、合規(guī)性和合法性。決算執(zhí)行情況與預(yù)算的出入大不大，有沒有經(jīng)過批準(zhǔn)的預(yù)算調(diào)整等。

專項資金的審查技巧。目前農(nóng)村專項資金主要來源包括上級安排撥付資金、地方配套資金和項目所在地自籌資金等。對這些專項資金審查要更加細(xì)致，必須嚴(yán)格按照上級財政部門和本單位制定的專項資金管理辦法和要求，正確使用，還要運用詢問、函證等方式方法，確保專項資金專人管理和專賬核算，確保專款專用。