高校財務內部控制存在問題及對策研究

■梁清泉

徐州醫科大學

近些年，我國高等教育體制改革進程加快，高校經費來源渠道逐漸多元化，已經不僅僅依靠單純的財政撥款，其辦學自主權也越來越大。越來越多的學校往綜合型大學發展。這些變化為高校發展提供了新的機遇，但同時也增加了財務風險，這就急需一個健全的內部控制體系來控制、降低風險，不僅是管理和控制財務內部的經濟活動，還要涵蓋整個學校的資金活動，建立一個一體化的內部控制網絡。

一、高校財務內部控制概述

高校是非營利性的事業單位，是以為國家培養人才為主要目的，因此其內部控制的目的又不同于企業。根據《行政事業單位內部控制規范(試行)》的相關規定，高校內部控制是高校根據國家相關規定，為了保證教學、科研等活動正常開展，以及學校的資金和資產的安全、完整，校內經濟活動的合理、合法，從而對經濟業務活動所進行調整、評價而制定的制度與程序。高校內部控制主要是指與其有關的經濟事項活動，比如教學經費收支、科研經費收支、固定資產購置與報廢、后勤與基金資金支出等。

二、高校財務內部控制的現狀分析

(一)高校財務內部控制環境薄弱

財務內部控制環境是整個內控體系的基礎，由于我國大部分高校，只重視教學、科研等制度的修訂，內部控制制度建設起步比較晚，高校管理層對內部控制的概念理解不深，部分領導認為財務工作就只要保證高校經濟活動正常運轉，不出現腐敗問題就行，使得內控意識較為薄弱。正式由于自上而下的不重視、不了解，雖然出臺了部分規定，但往往形式化，比如只有財務部分崗位實行不相容崗位相分離，只有簡單的章、票、印相分離，而沒有將其控制范圍擴大到全校的經濟支出，因此當遇到實際問題時，往往因為存在漏洞，發生經濟風險，并且難以防范。

(二)高校財務內部控制體系不健全

首先，隨著高等教育的規模日益擴張，尤其是前些年各高校新校區建設的展開，單一的財政資金來源滿足不了學校擴張的要求，為了籌措資金，產生了“銀校合作”的模式，大量舉借貸款。在最初的幾年，財政部門大力支持，每年的預算資金中都會下達相關的化債資金，但隨著財政銀根的縮緊，化債資金逐年減少，部分高校已經難以正常運轉。其次，現有的高校財務內部控制體系覆蓋范圍不夠全面，盡管財務內部出臺相關內控制度，但規定內容比較籠統，控制對象也僅限于部分科室部分人員，而對高校其他行政、院系所涉及的經濟活動，并沒有將其納入到系統中。

(三)缺乏監督與控制機制

高校的內部審計是財務內部控制中關鍵的環節，是對經濟活動進行監督、檢查的的重要手段之一，目前，大部分高校在實際運行中存在的不足主要有：首先，審計項目的覆蓋面不全。現有的審計部門，其審計工作內容，主要包括財務部門賬務審計、基本建設審計、大額儀器設備購置審計、財政撥款專項資金審計等，忽略了諸如院系的日常資金收支、部門創收經費的提成與分配、校辦企業的成本核算等；其次，審計人員的專業技能有待提高。高校的審計部門審計部門人員，大多只審計校內日常資金活動，一些金額大、性質重要的資金支出，往往聘請專業的會計/審計事務所來辦理，致使在審計的環節上，沒有進行全程的跟蹤；再次，缺乏事前和事中審計。目前審計部門大多是在經濟項目完成之后，再對其進行審計，主要為事后審計，缺乏事前項目立項的論證、事中項目的審核和檢查，結果資金使用完畢，到底有沒有得到預定的效益，沒有一個準確的結果。可見，我國高校財務內部控制的外部監督形同虛設。

三、建立高效財務內部控制機制的對策

(一)完善內部控制制度和環境

首先，各高校要結合自身發展情況與戰略，設計符合校情的內部控制制度，并對已存在并發現的問題加以修正，不斷完善；其次，要正視所面臨的人文環境，一個學校內控制度執行的好壞，關鍵還是要靠人，尤其是學校管理層。只有引起高層的重視，內控制度才能更好的推行；最后，完善機構人員配置。內部控制制度的出臺與執行，并不是財務部門的內部實行，還關系到國有資產、審計、甚至是全校的經濟活動，因此，要科學、合理的安排工作崗位，實行不相容崗位相分離制度，使得各個人員各司其崗，保證其工作的獨立性。

(二)進一步推行國庫集中支付制度

國庫集中支付制度是以單一國庫賬戶體系為基礎，以國庫集中支付為撥款主要形式的財政管理制度，是各高校目前主要的支付方式。實行國庫集中支付制度，不僅可以追蹤資金的使用效率、使用去向，還能確保資金按照既定的用途來實現，有利于提高資金使用效率，降低內部控制風險。通過國庫集中支付平臺，政府部門也可以對各個高校的資金使用進度進行監管，做到資金去向有跡可循，降低部門高校違規轉移資金的風險，同時，還可以大幅度提高預算執行的準確程度，便于決算數據的橫向和縱向比較。

(三)建立風險預警和防范機制

高校不同于企業，不以追求利益最大化為目的，因此其風險意識弱于企業。但隨著近些年高校辦學規模的不斷擴大，“銀校合作”模式的不斷加強，貸款的風險越來越大，高校管理者必須建立起較強的風險管理與防范意識。首先，應建立風險預警機制，做好事前風險的預警與防范；其次，加強事中經濟事項事中、與事后的檢查與評價，請校外的專業機構，參與大型經濟活動的跟蹤調查，變革陳舊的撥款方式，分批次、分進度，就同一經濟事項，根據評價反饋來進行下一批次的撥款，及時發現和解決問題；最后，各級財政主管部門要加強監管力度，著重調查“銀校合作”所產生的貸款，防止高校因為盲目擴張，而引起的貸款危機，建立有效的監督、約束機制，促進高校更科學、健康地發展。

(四)加強對內部控制的監督與檢查

我國高校對內部控制的監督與檢測主要分為兩個部分：一是內部監督，主要指審計部門；而是外部監督，主要指會計、審計、稅務等外部機構，對高校的經濟活動進行監督。就校內審計部門而言，其職能主要是對經濟活動的資金收支進行審核，監督其實物、資金、信息、進度等，并對經濟事項的完成結果進行科學、有效的評價。可見，其在內部控制的建設過程中，發揮著不可或缺的作用。而加強內部審計的的監督，不僅是審核賬本和合同，而是要拓寬其審計范圍，增強管理審計和風險審計。同時，要加強內部審計人員業務素質的培養與提升，保證其工作的獨立性，穩步提升工作質量。推行審計事項公開制度，及時公布財務數據，減低風險，防止出現挪用公開、因私舞弊等問題，更好的執行黨和國家的相關法規，提高學校的公信力。同時，應強化問責機制。對實際工作中出現的違反法律、法規，造成資產流失等重大舞弊行為，進行追責，切實提高工作質量，保證高校內部控制工作正常、有序的展開。