新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算問(wèn)題與對(duì)策分析

■梁婉霞／廣州市中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院

自新醫(yī)改體系實(shí)施以來(lái)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已不再適應(yīng)醫(yī)院發(fā)展的實(shí)際需要，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也就應(yīng)運(yùn)而生。醫(yī)院成本費(fèi)用包括醫(yī)療，預(yù)防，保健，科學(xué)研究和其他費(fèi)用；醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算包括資產(chǎn)，負(fù)債，凈資產(chǎn)，收入，支出等。完善的會(huì)計(jì)成本核算管理可以使醫(yī)院更好地監(jiān)控成本控制過(guò)程，為醫(yī)院的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。有些醫(yī)院成本核算方式與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不匹配，在管理中存在一些問(wèn)題。因此，針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下醫(yī)院會(huì)計(jì)成本管理存在的問(wèn)題，提出了相應(yīng)的對(duì)策。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算管理存在的問(wèn)題

（一）醫(yī)院會(huì)計(jì)成本管理意識(shí)相對(duì)薄弱

在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，重視醫(yī)院成本核算管理，要求醫(yī)院各部門(mén)具備全局意識(shí)，但一些醫(yī)院認(rèn)為成本核算只是財(cái)務(wù)部門(mén)事情。醫(yī)院管理者對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)成本管理的重視程度也會(huì)影響會(huì)計(jì)質(zhì)量。現(xiàn)實(shí)中這些醫(yī)院管理者尤其是各科室管理者往往重視科室醫(yī)療和學(xué)術(shù)工作，忽略了成本核算工作，特別是一些公立醫(yī)院。

（二）醫(yī)院成本核算項(xiàng)目分類科學(xué)不夠準(zhǔn)確

醫(yī)院部門(mén)眾多，病人數(shù)量多，醫(yī)療用品使用量大，增加了醫(yī)院費(fèi)用。有些醫(yī)院對(duì)這些醫(yī)用消耗品的使用并沒(méi)有進(jìn)行歸類，給會(huì)計(jì)成本核算工作帶來(lái)麻煩。不同的項(xiàng)目成本損耗，應(yīng)有不同的劃分，醫(yī)院行政管理、后勤服務(wù)、醫(yī)療科室產(chǎn)生的成本費(fèi)用項(xiàng)目不能混為一體進(jìn)行管理，都應(yīng)進(jìn)行準(zhǔn)確科學(xué)合理歸類。另外，臨床科室一般只關(guān)注醫(yī)療直接收入，而對(duì)水電費(fèi)等公共成本分?jǐn)偪紤]不周祥，造成會(huì)計(jì)核算不合理。

（三）醫(yī)院科室成本核算不夠合理

醫(yī)院科室較多且各科室的分工不一樣，尤其有些科室因其性質(zhì)的特殊性導(dǎo)致相應(yīng)的成本核算方法與其他科室并不相同。因此，不可能使用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)方法來(lái)對(duì)每個(gè)部門(mén)進(jìn)行成本核算。這些方法尤其不能滿足特殊科室的要求，從而制約了醫(yī)院的部門(mén)之間的協(xié)調(diào)發(fā)展。醫(yī)院按收支結(jié)余來(lái)計(jì)算提成，導(dǎo)致部分科室出現(xiàn)了重收入、輕醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的行為。有些部門(mén)追求低成本，沒(méi)有引進(jìn)先進(jìn)的醫(yī)療設(shè)備，甚至偷工減料，這影響了醫(yī)院的發(fā)展。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算管理優(yōu)化策略

（一）培養(yǎng)醫(yī)院會(huì)計(jì)成本管理意識(shí)

醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提升成本核算管理的意識(shí)，督促各科室科學(xué)合理分工，相互協(xié)調(diào)，使得各科室的會(huì)計(jì)核算工作更專業(yè)化、更準(zhǔn)確。嚴(yán)格控制會(huì)計(jì)成本核算的每一步，制定獎(jiǎng)懲制度，懲罰成本較高的部門(mén)，將成本核算效益與績(jī)效工資掛鉤。加強(qiáng)人才培養(yǎng)，建立一批有較強(qiáng)專業(yè)性的成本核算管理人才。鼓勵(lì)各部門(mén)在會(huì)計(jì)成本核算過(guò)程中進(jìn)行溝通和溝通，促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展。

（二）做好收入和成本數(shù)據(jù)的歸集

記錄收入時(shí)，應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)計(jì)入到相應(yīng)的科目，如醫(yī)療收入。歸集收入時(shí)，在遵循“財(cái)會(huì)〔2010〕27號(hào)”一級(jí)科目設(shè)置要求下，合理設(shè)置明細(xì)賬戶，如醫(yī)療收入下可設(shè)置“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”。同時(shí)直接按科室把收入進(jìn)行歸集，使每一收費(fèi)項(xiàng)目都能夠與執(zhí)行科室和單科科室進(jìn)行核對(duì)。在成本收集方面，成本應(yīng)根據(jù)性質(zhì)記錄到相應(yīng)的科目中，如醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，其他費(fèi)用等。注重內(nèi)部服務(wù)質(zhì)量數(shù)據(jù)采集，可把醫(yī)療輔助科室成本分?jǐn)偟骄唧w接受服務(wù)的科室，如對(duì)掛號(hào)室進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，可采用匯總各門(mén)診及急診科室的人數(shù)來(lái)進(jìn)行。

（三）完善成本核算分?jǐn)偡椒?/h3>

醫(yī)院成本核算采用全成本法，全成本等于直接成本與分?jǐn)偝杀镜目偤汀７謹(jǐn)偝杀景ㄋ膫€(gè)部分：公攤成本，管理成本，醫(yī)療輔助成本和醫(yī)技科室成本。這四種成本按四級(jí)分?jǐn)偡ㄟM(jìn)行核算，具體如表1所示。

表1 醫(yī)院全成本核算四級(jí)評(píng)估法

級(jí)次分?jǐn)偟某杀?具體內(nèi)容 分?jǐn)傇瓌t第一級(jí)公攤成本公攤成本不能直接計(jì)入各部門(mén)的費(fèi)用醫(yī)院的實(shí)際業(yè)務(wù)屬性第二級(jí)管理成本包括直接計(jì)入管理科室的成本和公攤成本的分?jǐn)偛糠指鶕?jù)人員比例第三級(jí)醫(yī)療輔助成本包括直接計(jì)入輔助科室的成本和管理成本、公攤成本的分?jǐn)偛糠终l(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)原則第四級(jí)醫(yī)技科室成本包括直接計(jì)入醫(yī)技科室的成本和管理成本、公攤成本、醫(yī)療輔助科室分?jǐn)偸杖胫С雠浔仍瓌t

由表1可知，成本四級(jí)分?jǐn)倢訉舆f進(jìn)，下一層級(jí)以上層級(jí)的分配為基礎(chǔ)，每一層級(jí)應(yīng)分?jǐn)偟某杀驹敿?xì)準(zhǔn)確，核算原則具體。管理成本基于公攤成本的分?jǐn)偅t(yī)療輔助成本基于公攤成本和管理成本分?jǐn)偂ａt(yī)療輔助成本基于公攤費(fèi)用，管理費(fèi)用和醫(yī)療輔助費(fèi)用分?jǐn)偂?/p>

三、結(jié)語(yǔ)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，要有效管理醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算，必須從多個(gè)方面入手。從培養(yǎng)醫(yī)院管理層的成本管理意識(shí)，制定科學(xué)的核算方法，有效利用網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算等多方面來(lái)提升醫(yī)院的會(huì)計(jì)成本核算工作水平。