建筑企業(yè)會(huì)計(jì)成本管理問題與對策研究

楊婷 余廷瑋 馮悅 遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院

1.建筑企業(yè)成本管理現(xiàn)狀

1.1 建筑業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中居重要地位

根據(jù)國家計(jì)委和國家統(tǒng)計(jì)局對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的劃分，建筑業(yè)分為建筑裝飾業(yè)，土木工程建筑業(yè)和其他建筑業(yè)。2016年，全國新開工項(xiàng)目，建筑業(yè)建筑面積和國家建筑業(yè)總產(chǎn)值分別為：為493295億元、126.4億平方米、193567 億元，同比分別增長20.9，2.0，7.1。到 2016 年年末，全國范圍內(nèi)進(jìn)行項(xiàng)目工程作業(yè)的建筑企業(yè)累計(jì)為83017個(gè)，從業(yè)人數(shù)5185.24萬人。

自2009年以來，建筑業(yè)對GDP的附加值一直高于6.5。盡管2016年同比下降0.11，但仍達(dá)到6.66，高于2010年之前。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，建筑業(yè)為國家創(chuàng)造了巨大的物質(zhì)財(cái)富，是為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展長期提供耐用性物資、生產(chǎn)能力的物資生產(chǎn)部門，它在促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用和作用。2016年國內(nèi)生產(chǎn)總值，建筑業(yè)增加值6.96萬億元，國民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)在建筑業(yè)中的地位穩(wěn)定。

圖1 2007-2016建筑業(yè)增加值占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重

1.2 成本的競爭愈發(fā)成為建筑業(yè)競爭的焦點(diǎn)

建筑行業(yè)市場發(fā)展的不斷完善、新技術(shù)的不斷研發(fā)及應(yīng)用、企業(yè)自身管理水平的不斷提高、監(jiān)管機(jī)制的不斷健全，使得質(zhì)量、安全、工期等因素不再是客戶選擇承包商時(shí)的重點(diǎn)因素，成本價(jià)格水平愈發(fā)成為客戶需求的關(guān)注焦點(diǎn)。目前，低價(jià)中標(biāo)戰(zhàn)略成為絕大多數(shù)建筑施工企業(yè)選擇的競爭戰(zhàn)略，在這樣的戰(zhàn)略導(dǎo)向下，相較于其他行業(yè)，建筑業(yè)的盈利率明顯更低。截至2016年，建筑業(yè)產(chǎn)值和國家建筑業(yè)企業(yè)利潤同比下降0.09，同比下降293.73億元。 后者則達(dá)到了6745億元，但利潤率卻下降至3.48。 在過去10年中，建筑業(yè)的總產(chǎn)值占總產(chǎn)出的比例在很長一段時(shí)間內(nèi)波動(dòng)在3.50左右。

圖2 2007年-2016年建筑業(yè)產(chǎn)值利潤率

1.3 建筑業(yè)推動(dòng)從業(yè)人員崗位

截至2016年底，全社會(huì)就業(yè)人口總數(shù)為9億。建筑業(yè)從業(yè)人員占全社會(huì)就業(yè)人數(shù)6.42%，比上年增長0.58個(gè)百分點(diǎn)。建筑業(yè)在促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，吸納農(nóng)村就業(yè)，促進(jìn)新型城鎮(zhèn)化，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定方面發(fā)揮著重要作用。

圖3 2007年-2016年建筑業(yè)從業(yè)人數(shù)

2.建筑企業(yè)會(huì)計(jì)成本管理問題

2.1 對成本的控制明顯不足

企業(yè)的成本不僅僅在生產(chǎn)初期產(chǎn)生，它還會(huì)在生產(chǎn)過程中隨著產(chǎn)量的提高不斷的有新成本的出現(xiàn)，而建筑企業(yè)當(dāng)前所實(shí)施的目標(biāo)責(zé)任不能對全過程進(jìn)行監(jiān)控。具體表現(xiàn)在是在市場驅(qū)動(dòng)下配合企業(yè)的總目標(biāo)和全盤計(jì)劃，定出為保證產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)要求利潤率所允許產(chǎn)品發(fā)生的最大成本數(shù)額，在建筑企業(yè)之前的成本控制中，其主要是生產(chǎn)環(huán)節(jié)的事前控制，雖然管理層針對制造成本進(jìn)行控制，但該方法只能從成本費(fèi)用耗用的全部金額進(jìn)行制約，這也使得建筑企業(yè)不能明確產(chǎn)品的具體情況，對于成本的歸集也比較模糊。而不能對生產(chǎn)過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分配，也使得管理層不能有針對性的進(jìn)行成本的控制，不利于管理層做出有效決策。

2.2 成本核算方法不夠先進(jìn)

由于無法區(qū)分每個(gè)部門應(yīng)該負(fù)責(zé)的區(qū)域，使得估計(jì)的成本無法進(jìn)行每個(gè)部門應(yīng)該負(fù)責(zé)區(qū)域的細(xì)化分配。這也就使得成本的分解趨于單一化，成本無法進(jìn)行更加細(xì)化的分解，也使得企業(yè)無法緊盯生產(chǎn)環(huán)節(jié)的全過程，不能將產(chǎn)品、資源相連接，對于資源的耗費(fèi)也沒有具體的形式體現(xiàn)；更不利于建筑企業(yè)對生產(chǎn)環(huán)節(jié)的分別監(jiān)管和控制，避免過程中發(fā)生的無效費(fèi)用和非增值費(fèi)用。

2.3 員工缺乏責(zé)任意識

員工沒有責(zé)任意識，沒有意識到企業(yè)的良好發(fā)展需要所有員工共同的努力。企業(yè)強(qiáng)調(diào)全體成員為目標(biāo)而努力，而如果團(tuán)隊(duì)中有不積極者，將增加團(tuán)隊(duì)為完成目標(biāo)而形成的成本，這對努力者是不公平的，進(jìn)而可能產(chǎn)生消極情緒。對于企業(yè)成本的控制也需要所有員工共同關(guān)注起來，由管理層進(jìn)行監(jiān)管，員工要約束自己的行為，不僅要對自己經(jīng)手的材料進(jìn)行充分的利用，對可二次使用的材料進(jìn)行二次利用，還應(yīng)該互相監(jiān)督，共同為降低企業(yè)成本做出應(yīng)盡的工作。

2.4 企業(yè)成本管理制度不夠完善

建筑企業(yè)當(dāng)前使用的的成本管理方法只能對成本的源頭進(jìn)行有效的控制，其不具備對于各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的細(xì)化分解，也就使得建筑企業(yè)要想減少企業(yè)的成本費(fèi)用消耗，就只能從項(xiàng)目設(shè)備上進(jìn)行減少，而在進(jìn)行成本核算的過程中，建筑企業(yè)主要是針對企業(yè)所處的環(huán)境進(jìn)行考慮、將企業(yè)過去的生產(chǎn)成本情況進(jìn)行總結(jié)和梳理，最后估算出成本，這樣的核算方法忽略了原材料成本的復(fù)雜性，在生產(chǎn)過程中，有些環(huán)節(jié)的核算需要更加科學(xué)、系統(tǒng)的進(jìn)行，再根據(jù)各個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)際情況進(jìn)行加減，而不是直接對總量進(jìn)行核算。從長遠(yuǎn)來看，當(dāng)前的成本管理方法并不利于建筑企業(yè)對成本的控制，企業(yè)對于成本的管理還需要更具體的核算方法進(jìn)行體現(xiàn)。

3.建筑企業(yè)會(huì)計(jì)成本管理對策

3.1 建立目標(biāo)成本管理

目標(biāo)成本管理是公司將目標(biāo)成本實(shí)施到其生產(chǎn)活動(dòng)的所有方面的過程。基于對實(shí)際成本和目標(biāo)成本之間差異的分析，從各個(gè)方面進(jìn)行成本控制，根據(jù)成本責(zé)任進(jìn)行相應(yīng)的整改和獎(jiǎng)懲相關(guān)責(zé)任人員。公司應(yīng)確定目標(biāo)價(jià)格，以市場價(jià)格為目標(biāo)，根據(jù)自身的技術(shù)、管理水平和市場競爭等情況提出既能保本又能盈利的投標(biāo)價(jià)格；確定目標(biāo)利潤，以公司歷史項(xiàng)目的利潤水平為參考，結(jié)合具體項(xiàng)目的流程要求，確定目標(biāo)利潤；目標(biāo)成本，目標(biāo)價(jià)格與目標(biāo)利潤之間的差異是基于企業(yè)累計(jì)的資源消耗，資源價(jià)格，管理費(fèi)用等的目標(biāo)成本。將生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本與公司管理成本和市場運(yùn)營成本相加，以確定目標(biāo)成本計(jì)算的合理性； 進(jìn)入生產(chǎn)階后，分析實(shí)際生產(chǎn)成本與目標(biāo)成本之間的差異，并提出糾正措施，以形成差異，并在運(yùn)營過程中加強(qiáng)目標(biāo)成本控制。專注于項(xiàng)目經(jīng)理，結(jié)合其他人員的技術(shù)和功能需求，組建項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)，進(jìn)行目標(biāo)成本管理。根據(jù)各自的分工，他們負(fù)責(zé)項(xiàng)目的成本和利潤，并達(dá)到實(shí)施責(zé)任層的目的。

3.2 采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算

基于活動(dòng)的成本核算在企業(yè)成本核算中的優(yōu)勢更為突出。基于活動(dòng)的成本核算方法旨在幫助公司加強(qiáng)對產(chǎn)品消費(fèi)和資源消耗原則的口對口管理。與傳統(tǒng)的成本核算方法相比，基于活動(dòng)的成本核算方法是基于生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)操作。在生產(chǎn)運(yùn)營的基礎(chǔ)上系統(tǒng)地管理企業(yè)的成本，特別地，基于作業(yè)的資源消耗來執(zhí)行成本控制。具體而言，基于活動(dòng)的成本計(jì)算方法通過分析工作的有效性來量化增值工作。從而幫助公司優(yōu)化運(yùn)營模式，提高資源配置的合理性。通過實(shí)施基于活動(dòng)的成本計(jì)算方法，一方面可以幫助企業(yè)識別當(dāng)前成本管理中存在的問題和不足。同時(shí)，它有助于資源的合理配置，也有助于企業(yè)成本管理系統(tǒng)的不斷完善，從而降低產(chǎn)品成本。

3.3 重視員工責(zé)任意識

戰(zhàn)略成本管理包括兩個(gè)方面：第一，全員參與、全方位的成本管理理念，第二，培養(yǎng)員工責(zé)任意識。只有讓企業(yè)員工對成本管理理念有所了解和掌握，這樣在成本控制上才能有所作為。比如由企業(yè)發(fā)展規(guī)劃部、知識競賽等形式的活動(dòng)，并通過一定獎(jiǎng)品的設(shè)置提高全員參與的積極性，在日常中將公司管理層的管理理念傳遞給各個(gè)層級各個(gè)職能的員工。在企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)之中，要將成本管理理念充分融入其中，使企業(yè)各部門的各項(xiàng)日常工作在成本管理理念的指導(dǎo)下順利開展，并通過全員參與，推進(jìn)企業(yè)成本管理工作的全面進(jìn)行，為企業(yè)的持久發(fā)展注入生機(jī)與活力。其次在項(xiàng)目負(fù)責(zé)時(shí)，準(zhǔn)實(shí)施、誰受控、誰負(fù)責(zé)的原則，將責(zé)任細(xì)化，將每個(gè)環(huán)節(jié)涉及到的責(zé)任具體規(guī)定到個(gè)體。

3.4 建立成本管理制度

完善和建立企業(yè)成本管理制度，設(shè)計(jì)和制定適應(yīng)建筑企業(yè)發(fā)展的，可操作性和科學(xué)性使其必須遵循的首要原則，與社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度。需要設(shè)計(jì)制定的財(cái)務(wù)管理制度應(yīng)該涵蓋財(cái)務(wù)人員的崗責(zé)、獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制、培訓(xùn)規(guī)劃和 績效考核等基本制度以及財(cái)務(wù)制表、審核批準(zhǔn)程序、關(guān)于發(fā)票等原始憑證的保管、資產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)的清查、會(huì)計(jì)檔案以及核算和分析技術(shù)等規(guī)章制度，從公司的發(fā)展實(shí)際需要出發(fā)，保證制度的適用性和實(shí)用性，體現(xiàn)效益和效率兼顧。