強化會計理論學習 提升領導干部理財能力

摘 要 決勝全面建成小康社會需要建設一支高素質專業化干部隊伍，要增強干部適應新時代中國特色社會主義發展要求的能力，包括運用“會計”這一專門理財工具推進依法理財和科學理財的能力。為此要求領導干部一要遵守會計法規確保依法理財，二要提升會計素養推進科學理財，三要強化會計監督實現規范理財。

關鍵詞 干部素質 理財能力 會計理論

黨的十九大報告指出，我國已進入決勝全面建成小康社會，開啟全面建設社會主義現代化國家新的征程。報告同時強調，現代化國家的建設離不開中國共產黨的堅強領導，要不斷提高黨的執政能力和領導水平，建設一支高素質專業化干部隊伍，增強干部隊伍適應新時代中國特色社會主義發展要求的能力。在黨的十九大精神的鼓舞下，廣大黨員干部掀起了學習政治理論和專業知識的熱潮，包括對現代理財知識的學習。理財既是一門科學也是一項技術，它既需要具備一定的基礎理論，也需要掌握相關方法技能，尤其需要恰當運用“會計”這一專門理財工具。領導干部系統學習財務會計相關知識，既是有效提升干部自身科學理財、依法理財能力的需要，也是推動提升政府財政資金使用績效的需要。

一、遵守會計法規確保依法理財

習近平同志強調，依法治國是黨領導人民治理國家的基本方式，全面依法治國是國家治理的一場深刻革命，是中國特色社會主義的本質要求和重要保障。依法治國就要依法理財。為此要求領導干部在系統了解財政、財務規章的基礎上，帶頭遵守財務會計法規，不斷規范會計單位理財行為。

（一）全面了解財務會計法規體系

我國財務與會計法規體系可以概括為4個層面內容：一是全國人大制定的財務與會計法律，包括《中華人民共和國預算法》《中華人民共和國會計法》；二是由國務院制定的會計行政法規，包括《中華人民共和國預算法實施條例》《會計法實施細則》《企業財務會計報告條例》《總會計師條例》等；三是財政部制定的會計準則、會計制度，包括《企業會計準則》（基本準則和具體準則）、《企業財務通則》、《行政事業會計準則》（基本準則和具體準則）、《財政部門實施會計監督辦法》、《會計基礎工作規范》、《內部會計控制規范》、《會計檔案管理辦法》、《會計從業資格管理辦法》等；四是由省、自治區、直轄市人民代表大會或者常務委員會根據本地區情況制定發布的關于會計核算、會計監督、會計機構和會計人員以及會計公共管理的規范性文件，如《湖南省會計條例》等。

為適應國家治理現代化的要求，切實規范政府收支行為，強化預算約束，加強對預算的管理和監督，我國于2014年8月31日新修訂出臺《預算法》，明確政府各部門、各單位的支出必須以經批準的預算為依據；各部門、各單位作為本部門、本單位的預算執行主體，負責本部門、本單位的預算執行并對執行結果負責。為推進財政資金統籌使用，盤活用好結轉結余資金，我國規定自2016年起，對上年末財政存量資金規模較大的地區或部門適當壓縮下年財政預算安排規模；對結余資金和連續兩年未用完的結轉資金一律收回統籌使用；對結余較多和預算執行不力的追究相關部門和人員責任；對虛報冒領、騙取套取、擠占挪用財政資金實行一案雙查，不僅嚴肅查處直接當事人，還要追溯追查申報、審批等環節的相關部門和人員的責任。2017年10月18日，黨的十九大報告進一步明確提出實施全面預算績效管理，將預算績效管理寫進報告中，這既體現了我們黨提高財政資金使用績效的決心，也是切實增強中國共產黨治國理政財政管理能力的需要。

為規范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經濟管理和財務管理，維護社會主義市場經濟秩序，我國于2017年11月4日重新修訂頒布了《中華人民共和國會計法》。會計法廣泛適用于國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織。修訂后的會計法突出規范會計行為、保證會計資料質量立法宗旨，強調單位負責人對本單位會計工作和會計資料真實性、完整性負責；對公司、企業會計核算作出特別規定；規定國有大中型企業必須設置總會計師；法律責任更加明確、更具可操作性。會計法明確國務院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上地方各級政府財政部門管理本行政區域內的會計工作。

（二）帶頭遵守法規，嚴防會計風險

一方面，領導干部要高度重視單位會計工作。依法合理設置會計機構，配備高素質的財務人員，確保單位財務預算和會計核算工作的高質量。要建立、健全單位會計管理制度，依照法律和規章制定單位內部控制手冊，確保本單位全部經濟活動有法可依、有章可循、有據可查。單位領導要主動配合財務人員，帶頭支持財務人員依法、依規辦理各項會計事項，切實防范財務會計風險。

另一方面，要高度重視可能的風險點并切實加以防范。以下幾個風險點尤其值得領導干部重視。一是商品采購。根據相關規定，除需要采購的貨物、工程或服務在中國境內無法獲取或者無法以合理的商業條件獲取、為在中國境外使用而進行采購、法律法規另有規定的外，政府應采購本國貨物。如果條件不具備采購國外貨物，班子集體決策也違規。二是支出審批報賬。過去“三公經費”支出隨意性比較大，現在則是財務、審計、紀檢、監察多重管控，被稱為史上最嚴的支出管理制度。有時一些看似合法的票據，卻存在不合理因素，這時就需要充分發揮會計監督作用，從源頭把好關。三是個稅代扣代繳。自2016年開始，各單位會計部門負有全面代扣代繳個人所得稅的義務。代扣代繳涉稅風險較大。比如，有的員工多處取得工資薪金采取多處扣除費用標準；發放的過節費、免費旅游、高溫補貼等人人有份的福利未代扣代繳個人所得稅；公司以現金發放或報銷的形式，向員工支付超標準的車輛補貼、通訊補貼未代扣代繳個人所得稅；公司為員工報銷的MBA、EMBA等社會學歷教育或非學歷教育費用未代扣代繳個人所得稅；企業在產品促銷活動中，以社會公眾為對象隨意發放的促銷禮品未代扣代繳個人所得稅；企業在年會、展銷會、開業慶典等活動期間向員工家屬贈送的禮品未代扣代繳個人所得稅；個人股東在公司借款逾期，既未用于公司生產經營也未歸還，未代扣代繳個人所得稅；外購勞務未代扣代繳個稅；利用陰陽合同方式逃稅，等等。為切實避免這些風險，各單位必須充分了解并嚴格遵守財經政策和會計規章，如實辦理各項會計事項，確保會計資料真實、完整與合理、合法。

二、提升會計素養推進科學理財

（一）深入了解會計信息系統

會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監督企業、行政事業單位經濟活動的經濟管理工作。在企業，主要是反映財務狀況、經營成果和現金流量，并對企業經營活動和財務收支進行監督。會計作為一個重要的經濟信息系統，其對相關資料的加工處理是一個周而復始、循環往復的過程，離不開一系列專門方法的有機結合，包括設置賬戶、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查和編制會計報表等。

會計憑證是記錄經濟業務、明確經濟責任、據以登記賬簿的一種具有法律效力的書面證明文件，是會計單位重要的經濟檔案。會計憑證包括原始憑證和記賬憑證兩大類。原始憑證俗稱單據，是指在經濟業務發生時直接取得或填制的，用以記錄經濟業務的主要內容及完成情況和明確經濟責任的書面證明，是進行會計核算的原始資料和重要依據，是會計資料中最具有法律效力的一種書面證明。會計單位必須建立健全憑證審核制度，對原始憑證的合法性、合規性、合理性以及真實性、完整性和正確性進行審核。記賬憑證是單位會計人員依據審核無誤的原始憑證進行歸類、整理，并確定會計分錄而編制的憑證，它是登記賬簿的直接依據。填制記賬憑證是一項技術性很強的工作；記賬憑證從填制到審核、記賬的全過程均應由當事人簽名。實行會計電算化的單位，對機制記賬憑證應當認真審核。打印出來的機制記賬憑證要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員及會計機構負責人、會計主管人員印章或者簽字，以明確責任。會計單位要建立健全會計憑證的檔案管理制度，確保會計憑證的安全、完整和方便使用。

會計賬簿是以會計憑證為依據，全面、連續、系統地記錄各項經濟業務的簿籍。各單位的會計賬簿通常按經濟用途分為序時賬、分類賬和備查賬三大類。序時賬也稱日記賬，它由出納人員根據單位收付款業務（憑證）逐日逐筆進行登記。分類賬又包括總分類賬和明細分類賬兩類?？偡诸愘~是根據編制會計報表的需要對全部經濟業務進行總括記錄的賬簿；明細分類賬是根據單位內部管理及政府預算管理的需要開設的，是對總分類賬進行補充說明的賬簿，是會計單位加強管理的重要手段。各單位必須依法設置、如實記錄以及妥善保管各類賬簿。如有違反，相關人員需要承擔法律責任。

會計報表是反映會計單位財務活動情況、財務經營成果、財務收支規模和預算執行結果的書面文件。不同類別單位依據其開展的業務活動及服務對象不同，編報的會計報表有所不同。我國對企業會計較早進行了改革，明確規定企業會計應當定期編報資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表及財務報表附注；最新出臺的《政府會計制度——會計科目與報表》規定，政府會計報表包括財務報表和預算報表兩大類，其中財務報表具體包括資產負債表、收入費用表、凈資產變動表、現金流量表；預算會計報表包括預算收入支出表、預算結轉結余變動表、財政撥款預算收入支出表。

（二）切實加強財務會計分析

財務分析主要是以會計報表和相關資料為依據，對企業財務狀況和經營成果以及行政事業單位預算執行情況進行分析，為進一步分析企業發展趨勢和評價行政事業單位財政資金使用績效等提供重要信息，目的是改善管理決策?，F階段，財務分析已經成為人們開展理財活動的一項基礎性工作，廣泛應用于行政、事業單位管理和企業經營管理之中。

行政（事業）單位財務分析的主要內容：一是分析單位的預算編制和執行情況；二是分析各單位資產、負債的構成及資產使用情況；三是分析各單位收入支出情況及經費自給水平；四是分析專項資金收支使用情況；五是分析定員定額情況；六是分析單位財務管理情況，包括各項往來是否清晰、結余分配是否正常、專項經費使用是否合規、工會經費使用是否合理等?，F階段，行政事業單位財務分析尤其要注重為財政資金使用績效評價提供依據。

企業財務分析的側重點依據不同利害關系人有所不同。就企業投資者而言，他們通常會高度關注其資本的保值和增值狀況，對投資回報率表現出極大的關注。而對于擁有企業控制權的投資者，還會進一步考慮增強企業競爭力、擴大市場占有率、降低財務風險和納稅支出等問題，以追求企業的長期穩定發展。企業債權人最關心的則是債務人的償債能力，以保證按時、足額地收回貸款本息。作為企業經營者，外部利害關系人所關心的一切問題都在他關心的范圍之內。此外，他們還會通過財務分析及時發現經營管理中存在的問題并加以改進。供應商通常希望了解客戶的信用狀況，從而決定是否給客戶提供信用，以及提供怎樣的信用。政府由于兼具多種身份，既是宏觀經濟管理者，又是國有企業的所有者和重要的市場參與者，因此政府對企業財務分析的關注點因身份不同而異。作為宏觀經濟管理者，其要通過對企業的財務分析，了解其是否依法納稅，是否有違反勞動法、合同法等情形。而當其作為國有企業所有者時，不僅要關注投資產生的社會效應，還必須對投資的經濟效益加以考慮；在謀求資本保全的前提下，也期望獲得穩定增長的國有資產經營收益。盡管不同利益主體進行財務分析有各自的側重點，但就企業這一主體來看，財務分析的內容可歸納為4個方面，即償債能力分析、營運能力分析、盈利能力分析和發展能力分析。其中，償債能力是財務目標實現的穩健保證；營運能力是財務目標實現的物質基礎；盈利能力是前兩者共同作用的結果，同時也對兩者的增強起著推動作用；發展能力是企業壯大實力的潛在能力。四者相輔相成，共同構成企業財務分析的基本內容。

三、加強會計監督實現規范理財

會計監督是指以國家的法律規范為準繩，以會計信息資料為主要依據，對即將進行或已經進行的經濟活動的合法性作出評價，規范經濟單位的會計行為，并據以施加限制或影響的過程。會計監督是會計的基本職能之一，也是我國經濟監督體系的重要組成部分。我國的會計監督是一個由單位內部監督、政府監督和社會監督所構成的三位一體的監督體系。

（一）自覺開展會計內部監督

內部會計監督是指各單位為保護單位資產的安全完整，保證經營活動符合國家法律和內部規章要求、提高經營管理效率、防止舞弊、控制風險等目的，由單位內部相關人員對本單位經濟活動所進行的會計監督。其作用主要體現在兩個方面：一是依據國家財經法規、制度處理各項經濟活動，這種監督融合在日常的會計業務工作之中，它隨會計工作本身及時、經常地進行，是任何別的監督所不能替代的；二是利用會計資料和信息控制單位的經濟活動，服務于提高企業經濟效益和財政資金使用績效這兩個中心，在參與中施加限制和影響，這也是其他監督所不能替代的。

內部會計監督的實施具體由單位負責人和會計機構、會計人員共同進行。單位負責人作為本單位會計行為的責任主體，為確保本單位會計工作和會計資料的真實與完整，有責任和義務保證內部會計管理工作制度的建立健全和作用發揮，為單位會計機構和會計人員實行有效的會計監督創造良好的環境。會計人員作為具體執行會計管理制度和處理相關會計業務的直接責任人，有權拒絕辦理或糾正違法會計事項，并對會計資料和財產物資進行嚴密監督。

（二）進一步強化國家層面的監督

國家層面的會計監督主要是指政府有關部門如財政、審計、稅務等機關代表國家意志，依據法律、行政法規的規定和部門職責權限，對有關單位的會計行為、會計資料所進行的監督檢查。國家會計監督又分為財政監督、審計監督和稅務監督三大部分。

財政監督是指國家各級財政機關依據黨和國家的路線、方針、政策和財政法律、法規，運用特定方式對單位資金的籌集、供應以及資金的平衡調節與具體運用進行的經濟監察和督導。加強財政監督有利于嚴肅財經紀律，加快國家財政收入及時足額上繳，提高財政管理水平，保證國家預算、計劃的全面完成，促使各單位加強經濟核算和財務管理，努力降低消耗和成本，提高財政預算資金的使用績效，同時也有利于加強各單位的會計核算與管理。

審計監督是中央和地方各級審計機關依據我國憲法和法律，對各級政府的財政收支、國家財政金融機構和企事業單位的財務收支進行獨立性的經濟監督。各級審計機關依法獨立行使審計監督權，不受其他行政機關、社會團體的干預。一切從屬于政府審計部門審計范圍的機關、企事業單位都必須無條件接受審計監督，審計機關作出的審計結論和處理決定，有關單位和個人必須接受。

稅務監督是指國家稅務機關在稅收征收管理過程中，根據稅法和財務制度規定，對納稅人納稅及影響納稅的其他因素所實行的專門性經濟監督。稅務機關通過日常稅收征管工作，一方面促使納稅人依法經營，建立健全有利于正確計算和反映納稅所得額情況的各項基礎工作，推動各單位加強會計管理；另一方面，督促納稅人依法納稅，遵紀守法，堵塞各種稅收漏洞，糾正和查處違反稅法的行為，保證財經法紀貫徹執行。

財政監督、審計監督和稅務監督作為政府實施經濟監督的重要手段，各單位必須自覺配合實施，如實提供會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料以及有關情況，這既是一種義務，也是一種責任。在實際工作中，有的單位為掩蓋違法違紀事實而拒絕檢查；有的單位雖不公開拒絕檢查監督，但采用種種手法阻撓、刁難、破壞各種外部經濟監督，或者制造假象，隱藏有關資料，甚至謊報情況，進行誤導。這些都是違法行為，要承擔相應的法律責任。

（三）依托社會力量開展廣泛監督

社會公眾的監督具有廣泛性，它能對遍布各個領域、各個層次的會計行為起到監督作用，具有很大的威力。而注冊會計師依托社會中介機構的監督或稱社會審計，更加具有專業優勢。注冊會計師承辦審計業務時，不得與委托人存在任何利害關系，否則必須實行回避，以做到不受任何單位和個人的干預和約束，依法獨立執業，做到客觀公正。

我國《公司法》《證券法》《會計基礎工作規范》等法規對需要進行社會審計的范圍作出了明確規定，如目前我國上市公司和基金管理公司的財務報告必須經由注冊會計師審計才可以對外公布。另外，一些企、事業單位的出資人或上級主管部門，也會委托注冊會計師對相關單位的財務狀況及經營業績等實行審計。被審計單位必須按照法律規定，把應當委托注冊會計師進行審計的工作托付給注冊會計師審計，并積極配合注冊會計師的工作，如實提供會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料及有關情況，不得拒絕、隱匿、謊報，不得示意注冊會計師出具不當的審計報告。

注冊會計師在國外素有經濟警察的美譽。相對而言，我國的注冊會計師審計還處于發展階段。隨著我國注冊會計師事業的穩步發展，會計的社會監督將起著越來越重要的作用。

（作者單位為中共湖南省委黨校<湖南行政學院>）

[作者簡介：文秋林，女，湖南長沙人，中共湖南省委黨校（湖南行政學院）工商管理教研部教授，主要研究方向：經濟管理。]