作業成本法在我國企業中的應用

劉丹丹

摘 要 21世紀是開放的時代，也是競爭的時代。經濟全球化的快速發展使得企業面臨著史無前例的內外競爭。為提升競爭實力，企業除了要做好質量管理，提升外部競爭綜合實力外，還要不斷加強內部成本控制與管理，越來越多的企業講成本控制提上新的日程。當前，傳統的成本核算早已不能適應新時期的企業內部管理，作業成本法正是在這種背景下應運而生的。本文對企業作業成本法的運用現狀進行分析，以期對其推廣與普及應用提供借鑒。

關鍵詞 作業成本法 成本控制 企業管理 成本管理 理念

作業成本法最早起源于美國，簡單來講，其是一種基于作業模式的成本核算方法。作業成本法本質上是依托于成本動因理論，把企業核算的對象作業化，即依照企業經營過程中產品制造和產生價值鏈的關系來對作業量進行計量，進而以作業量為基礎性要素，把資源成本精確地分配到作業當中的成本核算方法。在生產自動化的企業經營環境下，作業成本法有助于為企業控制、規劃和決策提供精確的成本信息，值得廣泛應用和普及。

一、明確作業成本法的應用條件

（一）成本變化的潛力

企業既有的成本彈性越大，背離度越高，越符合作業成本法的應用要求，這主要依靠費用上下限在總成本中的占比來衡量。一般而言，作業成本法通過分配和制造費用兩個時期，費用所占比例越大，則越能凸顯該辦法的優越性；若成本改變的彈性較小，則該方法的應用意義就會大打折扣，實施效果無法與傳統的成本核算方法區別開來，具體效果并不明顯。

（二）企業的組織規模

企業組織規模的大小直接影響著企業運用作業成本法的需求高低，通常情況下，規模相對較大的企業運用作業成本法的需求較高，這類需求與企業自身的組織規模呈明顯的正相關關系。首先，企業的組織規模越大，其越具有成本下降的潛力，如若略微變革某一環節的生產工藝，則會使成本總額發生巨變。其次，由于受作業成本法運用成本的限制，較小規模的企業運用作業成本法所取得的收益無法彌補自身固定成本的消耗，因此，對作業成本法的運用需求就較低，且受多種要素的影響更深。

（三）成本信息的實用性

企業在運用作業成本法前，有必要考察和衡量該方法對成本信息帶給企業決策的支持作用。如果企業偏重于市場經營地位的謀求和有利環境的占據，則表明該企業擁有成本信息的需求，所以采用作業成本法較為恰當。通常情況下，行業內競爭越激烈的企業，越傾向于選用作業成本法，依托該方法可獲取市場競爭的基本信息，進而為成功削減成本、贏得競爭主動權夯實基礎。相反，對于缺乏定價主導權的企業而言，作業成本法的應用無關緊要。

二、轉變成本管理理念

（一）成本運營性控制到成本規劃性控制的轉變

傳統意義上，企業將成本控制的關注點放在產品的制造環節。然而，這僅僅是對制造環節的資源耗費加以控制，對于涉及產能的資源耗費，由于在其使用前就已產生了固化成本，所以大多無法控制成本消耗，通常以折舊的形式流入產品成本。固化成本主要指事先做出的生產線規劃、產品設計等決策在今后所要產生的成本。通過運營性成本控制，只能消耗掉較少的非固化成本，成本耗費的幅度較小。只對制造環節的成本進行嚴控，無法全面完成成本控制的任務。所以，在產品制造環節之前，要提前引入成本理念，積極削減產品研發、設計及生產線布局等方面的成本，使之趨于優化，即對成本完成規劃性控制，方能從根本上控制產品成本。

（二）由成本核算到成本控制的轉變

傳統意義上的成本控制大多注重成本的核算，且把成本核算的重點放到產品制造環節所產生的資源耗費上。作業成本法不但關注生產環節中的資源耗費，也關注涉及產能的資源耗費。如今，涉及產能的成本占產品成本的比重越來越大，采用作業成本法可增強成本信息的關聯性和真實性，防范成本信息的扭曲所致的成本管理失當的問題，使成本管控工作由成本核算朝著成本控制方向邁進，為企業贏得更廣闊的競爭空間。

三、科學明確作業成本的動因

從理論角度講，作業成本動因的構成要素主要分為以下四類：一是科學計算成本動因的成本；二是運用成本動因所造成的行為；三是特定作業成本與作業動因之間發關聯性；四是運用成本動因的數量。事實上，對企業運營成本造成影響的要素較多，然而，并不是全部的要素均能被確認為成本動因，在每個環節中，要合理控制成本動因的具體數量，以確定一個較為合適的成本動因數量，進而使這些成本動因順利充當分配間接性資源成本的重要基礎。不難發現，明確一個企業的成本動因數量顯得非常關鍵。同時，企業還要重點關注以下幾個因素：第一，產品成本期望精確性。企業產品成本的期望精確程度與成本動因的具體數量呈正比關系，即產品成本的精確度越高，則成本動因的數量就越多；當產品成本精確度較低時，成本動因的數量自然就下降，但依然維持相應的規模。第二，產品組合的復雜度。通常情況下，產品組合的復雜度相對較低，則諸多作業成本可匯集到同一個作業成本庫中，因此，所需成本動因的數量也自然下降；相反，如若產品組合復雜度較高，則需要的成本動因數量自然增加。第三，成本動因與間接性資源成本的關聯性，通常在現有產品成本的精確度前提下，采用相關度較高的成因動因時，成本動因的具體數量就會下降明顯；相反，若與間接性資源成本相關度較高的成本動因相對缺乏時，則為達到產品成本的精確度，成本動因的具體數量會增加。

四、明確成本動因的分配率

在成本動因得以確認的前提下，企業可把諸多作業成本除以成本動因的單位數，得到成本動因的分配率，依照每種產品所消耗的成本動因單位數及諸多作業分配率，明確該產品的具體成本，主要包括單位成本和總成本。例如，某企業某種作業2016年4月所耗費的資源費用為2000元，隨之產生的成本動因單位數為50，則成本動因的分配率為40；經測算，企業生產A、B兩種產品4月實際耗費的成本動因單位數為50和40，則A、B兩種產品所對應的作業成本費用分別為2000元和1600元。

五、基于作業成本法的產品定價分析

企業運營管理的終極目標是獲取更多的利潤，無論是降低內部生產成本還是提高外部產品出售價格，都是為了進一步增加利潤。而企業所生產的產品定價與企業的利潤獲得密切關聯。成本是企業實施產品定價并完善產品定價策略的關鍵要素，成本核算的優劣直接關乎定價的優劣。若企業成本核算質量低下，企業會依照既有的核算結果編制相應的價格方案，但這個方案是錯誤的，一旦產品價格超過正常的市場價格，便會使產品的競爭力每況愈下，不但使企業的市場份額喪失殆盡，還會使其生產經營陷入困境；若產品價格比正常市場價格低，也會使企業應獲取的利潤下降，還會使企業利益受到損害，甚至被競爭同行超越。所以，產品定價分析的精確性直接關乎企業的市場競爭，而科學定價的關鍵在于明確一種成本核算辦法。作業成本法的合理運用有助于為企業產品科學制定價格決策提供精確的成本信息，助推企業獲得更大的競爭主動權。

六、結語

如今，作業成本法的應用范圍并不拘泥于企業的成本核算，還被用作企業運營中的其他諸多領域，如產品價格確定、新產品研發、業績評估、庫存價格評估以及盈利性分析等。它是一種基于作業的成本核算系統，也是一種前沿的、有效的成本計算、管控辦法。作業成本法通過融合諸多先進的管理理念，一經產生便得到了較廣的應用和普及。在市場環境瞬息萬變的今天，作為企業運營的關鍵一環，對成本的科學控制是企業孜孜不倦的追求，同時也是企業獲得更大市場份額、更優厚利潤的必然要求。換言之，成本核算的精確度直接影響企業成本的分析、預算、考評及管控等方面，是企業制定戰略決策的重要依據，提升了成本核算的可靠性和準確度，同時促進了企業市場競爭能力的提高，整體提升了企業的成本管控能力。

（作者單位為東北制藥集團股份有限公司）

參考文獻

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