關于規范上市公司會計信息披露的探討

周婷

摘 要 中國證券市場正處于逐步發展完善的階段，本文主要論述了會計信息失真的不良影響，分析了上市公司在會計信息披露方面存在的主要問題，并提出了相應的治理措施。

關鍵詞 會計信息 披露 對策

會計信息披露是指企業將可能直接或間接地影響到會計信息使用者決策的會計信息以財務報告的形式向社會公開。會計信息披露的關鍵在于披露是否真實可靠、披露是否充分及時以及披露的對象之間是否公平。[1]而會計信息失真將會嚴重危害市場經濟秩序，浪費社會資源，阻礙市場經濟健康、有序的發展。

一、會計信息失真的不良影響

（一）損害投資者的合法權益

會計信息的主要作用就是為使用者提供有用的信息，為其進行科學決策提供參考。現代社會中會計信息的影響無處不在，且滲透于企業生產、銷售、供應等一系列經營活動中。對于廣大投資者來說，會計信息失真違背了公平、公正、公開的原則，可能造成投資決策的重大失誤，嚴重損害了投資者的合法權益。

（二）擾亂市場經濟秩序

現代市場經濟在本質上是一種信用經濟，如果沒有信用，市場經濟就無法維系。會計信息失真使投資者受到誤導，有可能造成投資損失，打擊了投資者的積極性，降低了證券市場的公信力，從而擾亂正常的市場經濟秩序。[2]

（三）引發會計行業的信用危機

會計信息真實程度如何，直接影響了會計行業可信度的高低。如果虛假的會計信息經過注冊會計師的包裝，給會計信息使用者帶來決策上的失誤和經濟上的損失，將會嚴重損害社會公眾的利益，社會公眾就會對整個會計行業失去信心，從而引發會計行業的信用危機。

二、上市公司會計信息披露存在的問題

（一）會計信息披露不真實

會計信息披露不夠真實主要體現在虛假、違法和誤導。上市公司為了發行股票的需要、影響股票的價格、公司管理業績評價等目的，往往存在操縱會計信息、弄虛作假、粉飾報表、虛增利潤等不法行為。[3]此外，上市公司還會運用一些不恰當的會計處理方法，提供帶有明顯誤導性質的財務報告，欺騙投資者作出錯誤的投資決策。

（二）會計信息披露不及時

會計信息披露不及時主要表現為上市公司定期報告不及時和重大事件報告不及時。在證券市場上，如果上市公司信息披露不及時，就會使相關會計信息失去時效性，則為內部交易和操縱市場行為創造了條件，從而損害了廣大投資者的合法權益。我國對公司招股說明書、上市公告書、定期報告和臨時報告等信息披露事項都有嚴格明確的時間規定，但是仍有不少上市公司無法滿足這一披露要求。

（三）注冊會計師審計執業不規范

會計師事務所是證券市場的重要參與者，投資者能否得到有用的信息，很大程度上取決于注冊會計師簽署的審計報告。如果審計報告本身帶有虛假的陳述，不能公允地反映上市公司的財務狀況和經營成果，將會給投資者帶來巨大的損失。盡管有關監管部門對注冊會計師違法違規執業有嚴厲的處罰措施，但在實際經濟生活中，部分注冊會計師依然不能夠遵守相關的執業準則和職業道德，從而給證券市場交易帶來極大的風險。

三、規范上市公司信息披露的建議

（一）完善上市公司治理結構

公司治理結構作為重要的制度環境，對會計信息的披露具有重要影響。要想完善公司治理結構，提高公司的治理效率，必須建立健全的股東產權監管機制和激勵機制，通過股東大會、董事會、經理及監事會內部相互分離、相互統一又相互制約的內部機制，真正發揮所有者對經營者的監督作用，從而使經營者在內部和外部監管的雙重壓力下，提供真實可靠的會計信息。另外，應該在上市公司中積極推行獨立董事制度，監督公司管理層的日常經營和重大交易，確保中小股東的利益不受侵害。因此，建立健全完善的上市公司治理結構，是提高會計信息質量、規范會計信息披露的重要條件。

（二）完善內部審計制度

內部審計制度作為上市公司內部治理結構的重要組成部分，在保障公司內部控制系統的有效運行，保證財務報告的真實可信方面起著關鍵的作用。因此，應該進一步確立內部審計的獨立性和權威性，上市公司管理層要重視內部審計的積極作用，充分發揮內部審計的監督職能。對于內部審計工作，要規范審計工作程序，明確工作方法，提高內部審計工作的質量；對于內部審計工作中發現的問題，要深入分析原因，積極整改。上市公司內部審計部門要與財會部門進行有效的工作聯動，共同保障會計信息披露的真實可靠。

（三）提高注冊會計師執業水平和職業道德

上市公司信息披露是否規范主要取決于注冊會計師審計工作的質量。目前現實中仍有不少注冊會計師法律責任意識和職業道德觀念淡薄，未能嚴格遵守注冊會計師執業準則的規定。為了提高審計工作的質量，必須加強注冊會計師事務所體制改革，規范注冊會計師審計業務流程，強化審計風險意識，全面提高注冊會計師業務素質和職業道德素養。對于違反注冊會計師執業準則和觸犯法律法規的行為，應該按照有關規定嚴格處罰。為了扭轉長期以來會計信息披露不規范的現狀，注冊會計師要樹立全心全意為社會服務的責任感，才能擔當起社會監督的重任。

四、結語

中國的證券市場還未達到成熟階段，提高和完善上市公司會計信息披露工作也是一個漸進的過程。隨著我國市場經濟的發展和現代企業制度的建立，上市公司的會計信息披露也必將逐步走上正軌。這不僅能促進我國證券市場的健康發展，還能為廣大投資者營造一個有序健全的投資環境。

（作者單位為福建廣播電視大學南平分校）

參考文獻

[1] 潭恒.上市公司會計信息披露的質量問題與建議[J].中原工學院學報，2005（1）：20.

[2] 劉曉霞.上市公司會計信息披露規范化問題的探討[J].財經論壇，2005（6）：52.

[3] 許春霞.上市公司會計信息披露相關問題研究[J].金融會計，2011 （1）：19-20.