高校實施《政府會計制度》的銜接實務探析

聊城大學財務處 朱愛麗

自2014年1月1日起，高等學校執行《高等學校會計制度》（以下簡稱舊制度）。財政部于2017年10月24日發布了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號，以下簡稱新制度），要求高校在內的行政事業單位自2019年1月1日起施行。為了確保新舊會計制度順利過渡，財政部于2018年2月1日印發了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》與《行政單位會計制度》《事業單位會計制度》有關銜接問題處理規定的通知（財會〔2018〕3號）。2018年8月14日財政部又印發了關于高等學校執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的銜接規定（以下簡稱銜接規定）。本文充分參照上述規定，對高校業務進行了深入分析，以L大學為例，探討高校如何實現新舊會計制度銜接，以期對高校及其他行政事業單位的新舊會計制度銜接有所裨益。

一、財務會計科目的新舊銜接

（一）將2018年12月31日原賬會計科目余額轉入新賬財務會計科目

1.參照銜接規定附表1：高等學校原會計科目余額明細表一，編制原賬會計科目余額明細表。

2.參照銜接規定附表3：高等學校新舊會計制度轉賬、登記新賬科目對照表，編制高校原賬財務會計科目余額轉入新賬科目余額對照表。

3.將原賬財務會計科目余額轉入新賬科目余額對照表中相同的會計科目余額加總，形成新賬的財務會計科目余額表。

【例1】以L大學2018年底科目余額表為例，說明財務會計科目原賬科目余額如何轉入新賬科目，見表1。

將表1新制度相同的科目余額加總，得到新賬的財務會計科目余額表。因L大學新的財務會計余額表與表1的新制度科目余額相比，只是累計盈余余額變為244 980 000.00元，其他數據未變，財務會計科目余額表不再列示。

（二）將原未入賬事項登記新賬財務會計科目

新制度的財務會計核算實行權責發生制，而舊制度是以收付實現制為主，因此，高校應對應收賬款、應收股利、在途物品、受托代理資產、盤盈資產、預計負債、應付質量保證金等事項進行梳理，按新制度補記未入賬事項。高校對新賬的財務會計科目補記未入賬事項時，應當編制記賬憑證，并將補充登記事項的確認依據作為原始憑證。

【例2】L大學經過清理檢查，發現盤盈一臺價值10萬元的儀器設備，還有1萬元應付質量保證金未入賬，無其他未入賬事項。2018年12月31日前未入賬。

L大學補記未入賬事項的會計分錄如下：借：固定資產——儀器設備100 000

貸：累計盈余 100 000借：累計盈余 10 000

貸：其他應付款 10 000

（三）對新賬的相關財務會計科目余額按照新制度規定的會計核算基礎進行調整

舊制度編制的財務會計科目余額主要是以收付實現制為基礎的，轉換為新制度時應該按照2018年12月31日無需上繳財政的應收賬款和其他應收款的余額計算應計提的壞賬準備金額計提壞賬準備，按照權益法調整長期股權投資賬面余額、確認長期債券投資期末應收利息、補提折舊、補提攤銷、確認長期借款期末應付利息。高校對新

賬的財務會計科目期初余額進行調整時，應當編制記賬憑證，并將調整事項的確認依據作為原始憑證。

表1 財務會計科目原賬科目余額轉入新賬科目余額對照表 單位：元

【例3】L大學經過梳理，有以下事項需要調整。

1.計提壞賬準備

學校報經批準，采用個別認定法計提壞賬準備，累計可提的壞賬準備為3 000元。

借：累計盈余 3 000

貸：壞賬準備 3 000

2.期末確認債券應收利息

經計算確認長期債券投資期末應收利息1 000元。

借：應收利息 1 000

貸：累計盈余 1 000

3.補提折舊

學校按相關規定計算出應計提的折舊額為9 100 000元。

借：累計盈余 9 100 000

貸：固定資產累計折舊 9 100 000

4.補提攤銷

學校按相關規定計算出應計提的攤銷額為1 000 000元。

借：累計盈余 1 000 000

貸：無形資產累計攤銷 1 000 000

5.計提借款利息

學校確認期末長期借款應付利息20 000元

借：累計盈余 20 000

貸：應付利息 20 000

（四）通過財務會計科目余額調整工作底稿，形成調整后財務會計余額表

將表1以及【例2】、【例3】中的業務數據匯總，形成財務會計科目余額調整工作底稿（見表2），即可得出調整后的財務會計科目余額表。

二、預算會計科目新舊銜接

根據2018年12月31日科目余額表，按照資金來源和項目類型，分析原賬科目余額，根據銜接規定附表2“高等學校原會計科目余額明細表二”和附表3“高等學校新舊會計制度轉賬、登記新賬科目對照表”，編制預算會計結余類科目余額調整工作底稿。

【例4】根據L大學2018年12月31日科目余額表，編制2019年預算會計結余類科目期初余額表。根據L大學2019年預算會計結余類科目期初余額調整工作底稿（見表3），即可得出2019年預算會計結余類科目期初余額表。

三、編制財務報表和預算會計報表

（一）編制2019年1月1日資產負債表

高校應當根據2019年1月1日新賬的財務會計科目余額，按照新制度編制2019年1月1日資產負債表（僅要求填列各項目“年初余額”）。

【例5】編制L大學2019年1月1日資產負債表。

根據財務會計科目余額表（見表2），編制2019年1月1日資產負債表，表略。

附： 表2 財務會計科目余額調整工作底稿 單位：元

元：位單存結金資）方借（00001-000002-0000031-000002-000002-000006-0000011-000071-000002-000008-0000063 00001 00005 00004 0001 0008 000001 000002 000007 0000005 00001592 000008 00054 0000612 000007 0000021 00003－00041393結營經 余結用專）方借（余 ）方貸（000008 00003 00003 000008度制新款撥政財非）方貸（余結00001-0000031-000002-0000011-000008-0000063 00004 0008 000007 0000005 00001592 00054 00039453款撥政財非）方貸（轉結000002-000002-000006-000002-00005 0001 000002 0000021 000152稿底作工整調額余目款撥政財 款撥政財）方貸（余結 ）方貸（轉結000071-00001 000001 0000612 000007 000007 0000012科類余結計會類分細明00額 1 00金000002 0000031 000005 0 000002 000002 000006 0000011 0000001 000071 000002 000008 0 0000063 00001 00005 00004 00001 0001 0008 000001 000002 000007 0000009 0000005 00001592 000008 00054 0000612 000007 0000021 00003算預學向方 借借借借借借借借借借借借借借借貸貸貸貸貸貸貸貸貸貸貸貸貸貸貸貸貸貸借大L付付3表度類分細明）入收項專（入收）他其（入收入收算付付預金資付預金資項付付預金資付預金資項入入購金資入購金資項付應金資政付應金資項專助補政財應金資項專非助補政財出支算付應金資政付應金資項專助補政財應金資項專非助補政財出支算制舊算預算預預入預金項專專非預金項專專非他購金項專專非財出非出非出預入金金資財出非出非出預入 金金入計時入計時計不時資助補助補政助補政資助補助補政助補政其回收資助補助補政助補政貨存入支算預支算預支算預計不時資項專項專非支算預支算預支算預計不時基利福基助獎額總生發生發生發政財財非財非政財財非財非要需政財財非財非購非額總入計入計入計生發收預收預入計入計入計生發額總額總工職生學額總額總額總額總額金00001 0000002 000004 0000072 0000711 0000063 000011 0009 00000001 0000005 00001592 000548 0000612 000007 0000021 00003轉：附稱名目科資投期短款賬收應款賬付預款收應他其貨存款借期短款賬付應款賬收預款付應他其款借期長金基業事金基用專轉結助補政財余結助補政財結助補政財非余結營經計合

（二）2019年度財務報表和預算會計報表的編制

高校應當按照新制度規定編制財務報表和預算會計報表。在編制2019年度收入費用表、凈資產變動表、現金流量表和預算收入支出表、預算結轉結余變動表時，不要求填列上年比較數。

高校應當根據2019年1月1日新賬財務會計科目余額，填列2019年凈資產變動表各項目的“上年年末余額”；根據2019年1月1日新賬預算會計科目余額，填列2019年預算結轉結余變動表的“年初預算結轉結余”項目和財政撥款預算收入支出表的“年初財政撥款結轉結余”項目。

【例6】編制L大學2019年度財務報表和預算會計報表。

1.根據2019年1月1日財務會計科目年初余額（參見表2），填列2019年凈資產變動表各項目的“上年年末余額”。

2.根據2019年1月1日L大學預算會計科目年初余額（參見表3），填列2019年預算結轉結余變動表“年初預算結轉結余”項目和財政撥款預算收入支出表的“年初財政撥款結轉結余”項目。

（1）“預算結轉結余變動表”“年初預算結轉結余”項目的填列

財政撥款結轉結余=財政撥款結轉＋財政撥款結余=2 100 000+700 000=2 800 000（元）

其他資金結轉結余=39 314 000-2 800 000=36 514 000（元）

（2）財政撥款預算收入支出表的“年初財政撥款結轉結余”項目的填列，表略。●