淺析新個稅，公益捐贈或將免繳

文｜豆子

此次新個稅的修正中，有以下幾個問題值得關 注。

一、個人所得稅減除費用按5000元/月執行

新個稅中，個人所得稅起征點擬按每月5000元計算。居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用6萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得 額。

據了解，《個人所得稅法》施行以來，基本減除費用標準一共經歷了三次調整：第一次是在2005年，由每月800元提高到每月1600元；第二次調整是2007年，由每月1600元提高到每月2000元；第三次調整是在2011年，由每月2000元提高到每月3500元。此次修法，由每月3500元提高到每月5000元。

9月6日，國務院總理李克強主持召開國務院常務會議。會議提出，要在確保10月1日起如期將個稅基本減除費用標準由3500元提高到5000元并適用新稅率表的同時，抓緊按照讓廣大群眾得到更多實惠的要求，明確專項附加扣除的具體范圍和標準。確保扣除后的應納稅收入起點明確高于5000元。專項附加扣除范圍和標準在向社會公開征求意見后依法于2019年1月1日起實施，并將可動態調整。

舉例說明：李某在2018年11月份應取得工資11 500元，繳納各項三險一金1100元。按照原個稅，每個月需要交稅825元，而按照新個稅計算，只需要交稅330元。

具體算法如下：

(一)適用新的費用標準(5000元)和新的稅率表

where gm was the transconductance, Cg was the gate capacitance given by the following expression:

應納稅所得額=11 500-1100(三險一金)-5000(基本減除費用)=5400（元）

應納個人所得稅稅額=5400×10%(稅率)-210(速算扣除數)=330（元）

(二)如果按照舊的費用標準和稅率表

應納稅所得額=11 500-1100(三險一金)-3500(舊的基本減除費用)=6900（元）

應納個人所得稅稅額=6900×20%(舊的稅率)-555(速算扣除數)=825（元）

二、稿酬收入有納稅優惠政策

針對社會上廣泛關注的稿酬收入是否應有納稅優惠，草案規定，工資、薪資所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得屬于綜合所得，按納稅年度合并計算個人所得稅。非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除5000元后的余額為應納稅所得額；勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為應納稅所得額。勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按70%計算。

舉例說明：在單獨單次計算稿酬個人所得稅的情況下，王某2018年11月應得稿酬4000元，按照原個稅計算，應納個人所得稅448元；按照新個稅計算，應納個人所得稅為67.2元。

具體算法如下：

（一）原個稅應納個人所得稅為：

應納收入：4000-800=3200（元）

應納稅額：3200×20%（比例稅率）×（1-30%）=448元

最終應納個人所得稅448元。

（二）新個稅應納個人所得稅為：

應納收入：4000×80%×70%=2240（元）

應納稅額：2240×3%（按月計算，不超過3000元的累進稅率）=67.2（元）

最終應納個人所得稅67.2元。

三、銜接《慈善法》，個人捐贈公益慈善事業或將免繳個稅

根據2016年9月1日起實施的《慈善法》規定：自然人、法人和其他組織捐贈財產用于慈善活動的，依法享受稅收優惠。

新個稅與《慈善法》銜接，采納了這一意見，規定為：“個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除；國務院規定對公益慈善事業捐贈實行全額稅前扣除的，從其規定。”

新個稅關于專項附加扣除的具體范圍、標準和實施步驟“由國務院財政、稅務主管部門確定”的規定修改為“由國務院確定，并報全國人民代表大會常務委員會備案”。

根據財政部、國稅總局、民政部2010年7月共同下發的《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知》規定，對于通過公益性社會團體發生的公益性捐贈支出，主管稅務機關應對照財政、稅務、民政部門聯合公布的名單予以辦理，即接受捐贈的公益性社會團體位于名單內的，企業或個人在名單所屬年度向名單內的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出可按規定進行稅前扣除；接受捐贈的公益性社會團體不在名單內，或雖在名單內但企業或個人發生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。

總結起來，此次個稅改革具有三大特點：一是稅率級次的設計更具科學性，尤其是對納稅級距的完善，因為將涉及大量的中低收入人群，他們是人力資本的重要組成部分；二是提高個稅起征點，讓更多人從中收益；三是設置專項扣除項目，不僅可以為民眾減負，而且還能間接促進公民對于納稅本質的認知。

通過個稅改革，建立普遍的納稅意識與公平的稅收機制，才能奠定中國經濟、社會最堅實的發展根基，也是此次改革的題中應有之義。