特殊銷售業務在ERP U8 V10.1中的實現

王岳聰

[摘 要] 特殊銷售業務一直以來是會計核算的難點，在會計信息化中的處理更是難上加難。文章從以下特殊銷售業務：買一贈一業務，以舊換新業務，售后回購業務，附退貨條件的銷售業務來講解，并給出在ERP U8 V10.1中的處理與解析。同時以此來提升學生在會計信息化競賽中的業務處理能力，也為會計信息化處理標準化提供參考。

[關鍵詞] 特殊銷售業務；會計信息化；標準化

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 15. 021

[中圖分類號] F232 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2018）15- 0061- 03

0 前 言

特殊銷售業務一直以來是會計核算的難點，也是會計信息化競賽中頻繁出現的賽點，同時也是會計信息化實務操作中疑點。本文結合四種特殊銷售業務進行會計信息化業務處理解析，力求提升學生會計信息化處理能力，同時為會計信息化實務標準化操作提供參考。

1 買一贈一銷售業務

贈品是商貿企業常用的促銷方式之一。買一贈一銷售業務是不同于普通的一物一價銷售，在采用這種銷售方式下，贈品是不進行標價的，可以是企業專門采購用來在其他商品銷售的時候贈送的，它不用于銷售，那么購進贈品的價稅款計入“銷售費用”；贈品也可以是企業的商品，也就是說，它既可以單獨用于銷售，也可以在銷售其他商品的時候作為銷售贈品贈送，在這種情況下，按照會計準則要求，捆綁銷售需要按所出售商品公允價值比例分別確認商品銷售收入，同時要結轉成本，從“庫存商品”科目轉入“主營業務成本”科目。

2017 年4 月30 日，甲貿易公司向乙貿易公司銷售某品牌運動鞋100雙，每雙60元，每雙鞋子贈送襪子一雙，已開出增值稅專用發票，貨已發出，但款項未收到。每雙運動鞋成本為32 元，襪子是企業為了促銷產品作為贈品購進的，購進價格為每雙12 元。

贈品是企業專門為贈送而購買的，但不能帶來銷售收入，會計處理是將其購進成本及增值稅進項稅額之和作為“銷售費用”來處理，在ERP U8 V10.1系統中處理流程如下：

（1）通過銷售系統進行處理，在銷售系統中，新增銷售訂單，審核后，生成發貨單并審核，參照生成銷售專用發票，復核后，在應收款管理中，審核后生成記賬憑證。

借：應收賬款 7 020

貸：主營業務收入 6 000

應交稅費—應交增值稅（ 銷項稅額） 1 020

（2）在庫存管理系統中，對出庫單進行審核后，到存貨核算中進行正常單據記賬，生成憑證。

借：主營業務成本 3 200

貸：庫存商品 3 200

（3）填寫其他出庫單，審核后在存貨核算中進行正常單據記賬，生成憑證。

借：銷售費用—贈品費用 1 404

貸：庫存商品 1 200

應交稅費—應交增值稅（ 銷項稅額） 204

如果此業務中的贈品也是可以出售的商品，那么其處理不參照第3步進行，而是按照會計準則要求，按照所出售商品公允價值比例確認收入，即在銷售訂單中，每種商品按商業折扣進行處理。

2 以舊換新業務

以舊換新是指購貨方用已經使用過的物品換取銷售方的新產品。它實際上是一種以銷為主，購銷兼有的銷售方式。在以舊換新業務中，新產品按正常價格銷售，購買方以舊產品換購新產品，舊產品按一定的標準作價抵銷新產品的價款。

某百貨大樓銷售A牌電視機零售價3 510元/臺（含增值稅），若顧客交還同品牌舊電視機作價1 000元，交差價2 510元就可換回全新電視機。當月采用此種方式銷售A牌電視機 100臺，增值稅稅率17%，作會計分錄如下：

（1）通過銷售系統進行處理，在ERP U8 V10.1中通過訂單—發貨單—發票（現結）流程進行處理，最后在應收款管理系統中進行應收單審核，制單并生成以下憑證。

借：銀行存款 251 000

應收賬款 100 000

貸：主營業務收入—A牌電視機 300 000

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額） 51 000

（2）收回舊貨，通過采購系統進行處理，通過采購訂單—到貨單—普票流程進行處理，最后在應付款管理系統中進行應付單審核，制單并生成以下憑證。

借：材料物資—材料物資—舊電視機 100 000

貸：應付賬款 100 000

若此業務中，以舊換新的對象不是消費者，是廠商。那么在該業務中，銷售方可能會得到增值稅專用發票，進項稅額可以抵扣。

（3）在應收款管理中，進行應收沖應付操作，制單并生成以下憑證。

借：應付賬款 100 000

貸：應收賬款 100 000

在以舊換新業務中，增值稅銷項稅額按貨物的全價進行計算，對金銀首飾以舊換新業務，按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款計繳增值稅。

3 售后回購業務

售后回購，是指賣方在銷售商品的同時，與購貨方簽訂合同，規定日后按照合同條款，再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。如果賣方承諾在銷售商品后的一定時期內以一定的價格回購，根據實質重于形式的原則，該項銷售屬于一種融資交易，商品所有權上的風險和報酬沒有轉移，不符合收入的確認條件。因此在會計實務中，對售后回購業務一般不應該確認收入，受到的款項確認為負債。對于回購價格大于原售價的差額，企業應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。同時簽訂銷售合同時，一般上商品不會出庫，同時回購商品也不會入庫。

除非有確鑿證據表明售后回購滿足銷售收入確認的條件，如日后回購的價格是回購日的公允價值，才按售價確認收入。

2017年1月1日，一般納稅人甲公司與乙公司簽訂協議，向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發票上注明銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。該商品成本為80萬，款項已收到。協議規定，甲公司應在2009年5月31日將所售商品購回，回購價為110萬元（不含增值稅額）。不考慮其他相關稅費。

分析由于售后回購交易屬于融資交易，原則上，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的差額，企業應在回購期間接期計提利息，計入財務費用。賬務處理如下：

（1）發出商品時。1月1日通過銷售系統進行處理，通過銷售訂單—發貨單—銷售專用發票流程進行處理，最后在應收款管理中，制單并生成憑證，需要將主營業務收入科目更改為其他應付款。

借：銀行存款 1 170 000

貸：其他應付款 1 000 000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 170 000

由于回購價大于原售價，因而應在銷售與回購期間內按期計提利息費用，并直接計入當期財務費用。本例中由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大，采用直線法計提利息費用。

（2）每月應計提的利息費用1月至5月分別為20 000（100 000÷5=20 000）元。

直接在總賬系統中填制憑證。

借：財務費用 20 000

貸：其他應付款 20 000

（3）甲公司購回商品時。5月31日，增值稅專用發票上注明商品價款110萬元，增值稅額18.7萬元。

在采購管理系統中，通過采購訂單—到貨單—采購專用發票流程，在應付款系統進行審核并制單，生成憑證，將在途物資科目更改為其他應付款。

借：其他應付款 1 100 000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 187 000

貸：銀行存款 1 287 000

（4）為了使得ERP系統能夠處理好所有系統產生的單據，需要完成虛擬出庫與虛擬入庫等操作。

在庫存管理中，對出庫單進行審核，在存貨核算中生成憑證。

借：在途物資 800 000

貸：庫存商品 800 000

在庫存管理中，對入庫單進行審核，在存貨核算中生成憑證。

借：庫存商品 800 000

貸：在途物資 800 000

4 附退貨條件的銷售業務

附退貨條件的銷售業務，主要分為兩種，其主要考慮的核心數據是估計退貨率。根據以往的經驗能夠合理估計退貨率，本期將不會被退回的部分確認收入，結轉成本，估計退貨的部分確認為負債，即預計負債。若不能合理估計退貨率，那么銷售不確認收入，也不結轉成本，只有在商品退貨期滿時確認收入，結轉成本。

2017年1月31日，乙公司向甲公司銷售100臺A機器設備，單位銷售價格為40萬元，單位銷售成本為30萬元，未計提存貨跌價準備，設備已發出，款項尚未收到。合同約定，甲公司在6月30日前有權無條件退貨。當日，乙公司根據以往經驗，估計該批機器設備的退貨率為10%。6月30日，收到甲公司退回的A機器設備11臺并驗收入庫，89臺A機器設備的銷售款項收存銀行。乙公司發出該批機器設備時發生增值稅納稅義務，實際發生銷售退回時可以開具紅票沖回增值稅稅額。

（1）在銷售系統中，1月31日通過銷售訂單—發貨單—發票流程進行，在應收款管理系統中審核并制單，生成憑證。

借：應收賬款 4 680

貸：主營業務收入 4 000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 680

（2）在庫存管理中審核，并在存貨核算中進行正常單據記賬，生成憑證。

借：主營業務成本 3 000

貸：庫存商品 3 000

（3）估計退貨的可能性，在總賬中直接填制憑證。

借：主營業務收入 400

貸：主營業務成本 300

預計負債 100

按照會計準則，在6月30日應進行如下會計核算處理

借：庫存商品 330（30×11）

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 74.8

主營業務收入 40

預計負債 100

貸：主營業務成本 30

應收賬款 514.8（40×11×1.17）

（4）在ERP U8 V10.1系統中，應將上一筆預計退貨紅字沖回后，在進行按退貨處理。先在總賬系統中，紅字沖回預計退貨會計處理。

借：主營業務收入 -400

貸：主營業務成本 -300

預計負債 -100

（5）在按實際退貨貨物數量與金額進行ERP處理。通過銷售系統進行處理，填寫退貨單—紅字發票流程進行處理，最后在應收款管理系統進行審核并制單，生成憑證。

借：應收賬款 -514.8

貸：主營業務收入 -440

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） -74.8

（6）結轉實際退貨成本，在庫存管理中對紅字出庫單進行審核，在存貨核算中進行制單。

借：主營業務成本 -330

貸：庫存商品 -330

（7）在應收款管理系統中，填寫收款單審核并生成憑證。

借：銀行存款 4 165.2（89×40×1.17）

貸：應收賬款 4 165.2

主要參考文獻

[1]財政部.中級會計實務[M].北京：經濟科學出版社，2017.