關于行政事業單位往來款項審計的思路

摘 要：本文通過分析行政事業單位往來款項普遍存在的問題，分析問題產生的有關原因，進而提出加強行政事業單位往來款項審計的對策以及規范行政事業單位往來款項管理的建議，探討如何更好地處理好審計面臨的這項困難并采取有效措施予以應對，為今后該部分審計工作的開展提供一些思路。

關鍵詞：行政事業單位；往來款項；審計；思路

中圖分類號：F810.6 文獻標識碼：A 文章編號：1004-7344（2018）20-0269-02

前 言

行政事業單位往來款項審計是財政財務收支審計、財政決算審計、領導干部經濟責任審計等各類審計中都需要重點關注的內容。行政事業單位往來款項是其與其他單位或個人之間發生的一種常見的應收或應付款項，主要包括應收賬款、其他應收款、預付賬款、暫付款和應付賬款、其他應付款、預收賬款、暫存款等。

實際審計工作中發現，各單位的往來款項具有業務發生頻繁、設置明細科目數量多、賬齡時間長（有些往來款項的年限長達十年以上）、涉及債權債務單位多、賬項總額大等特點。對于往來款項的審計，存在審計風險大，審計耗費人力、時間多，審計效率不高等困難。因此，要加強往來款項的審計，對行政事業單位的往來款項管理不容忽視。

1 行政事業單位往來款項普遍存在的問題

隨著財政體制改革的推進，行政事業單位記賬體制由單位各自記賬到財政統一記賬再到單位單獨記賬體制的變更及各單位領導重視程度、財務人員業務素質的高低等因素的影響，導致行政事業單位往來款項核算普遍存在的問題主要有：

（1）將應該單獨核算的各種專項資金記入往來科目核算。一些單位將上級財政部門、主管部門或者農業部門、民政部門、科技部門等其他相關部門撥入的各種專項資金記入往來賬項核算，賬面上根本無法明確顯示各種專項資金的收入、支出和結余情況，這種行為導致相關專項資金變相的逃離了專項財務核算管理。由于無法獨立、準確核算，導致實際使用中與單位其他資金混合核算，極易發生擠占、挪用或者滯留專項資金的問題。

（2）將應該列收列支的經濟業務記入往來款項核算。實際審計中發現，有些單位將一些本單位收到后應該列入收入，后續撥付給其他相關單位時應該列入支出的款項，在收到和支付款項時均列入往來款項核算。一方面影響了本部門的實際收入、支出情況，造成收支不真實；另一方面也影響了接受款項單位收入、支出的真實性。

（3）往來款項長期掛賬，形成陳年舊賬。有些單位長期以來由于各種原因，導致往來款項舊賬未進行處理又掛新賬，往來款項新舊交錯，財務錯綜復雜。有些經濟事項由于沒有及時與經辦人、債務人、債權人及時進行對接、核對和清算，又隨著時間的推移及相關知情人員的工作調動等原因，久而久之形成了長期掛賬。造成的結果就是該及時調賬和清理的未得到及時處理，一些個人欠款未及時得到催收，有的款項掛賬時間長達十幾、二十年之久，形成了陳年舊賬、呆賬、壞賬，造成原因不明、清理困難等問題。

（4）往來款項核算及管理不規范，導致會計核算錯誤。實際審計中發現，有些單位對往來款項核算隨意，有關往來款項的相關財務制度形同虛設，根本得不到有效執行。財務人員未按照財務制度的要求對往來款項進行定期對賬，并及時根據實際情況對往來款項進行清理等，導致出現賬賬、賬表、賬實不符等會計核算方面的錯誤。

2 產生上述普遍性問題的原因

2.1 單位負責人的不重視

對于長期掛賬的往來款項，一些單位的領導本著“新官不理舊賬”的心理，對壞賬、呆賬根本不予處理。單位領導的不重視導致有些財務人員也存在“多一事不如少一事”的心理怠予處理，時間久了，往來款項掛賬的時間越來越長，數量越來越多，掛賬金額越來越大，極大地影響了單位往來款項的真實性。

2.2 財務人員缺乏應有的執業謹慎

①一些單位的財務人員缺乏執業謹慎性，認為會計處理只要借貸相等，報表左右平衡就行，對經濟業務如何進行會計記錄以及會計記錄的真實性、合規性把關不嚴，導致記賬錯誤；還有一些單位的財務人員根本不具備相應的財務執業能力，處理賬務非常生疏，錯賬的發生率可想而知。②財務交接遺漏導致的。有些單位因為會計人員、經辦人員、主管領導更換過于頻繁，交接時疏漏了往來賬目的清查、核對，導致后來的財務人員對之前掛賬的往來款項毫不知情，也不愿花費精力予以處理。

2.3 財務制度不健全或未得到有效執行，缺乏監督或是財務人員的疏忽導致的

有些單位雖然制定了一系列的財務內部控制制度，但是由于一些財務人員本身及其他外力的影響，導致現行的財務制度形同虛設，經辦人員、財務人員處理經濟業務時依然按照習慣進行處理，完全不按規章制度辦事，導致有些往來款項的核算出現錯誤、遺漏等問題。

2.4 來自單位外部的財務監督需要繼續加強

①撥款單位、財政部門，要加強對下撥款項的稽核，定期對單位之間的往來款項進行核對，及時發現問題及時進行更正、調整，以免日積月累形成長期錯賬。②審計部門要加大審計力度。近幾年，雖然隨著審計力度的加大，使得被審計單位的負責人和財務人員感受到了審計的壓力和威力，但是仍有些單位和人員心存僥幸，對審計發現的問題未進行有效整改，對審計提出的建議未切實加以采用。所以，審計部門需要結合相關部門繼續加大審計整改力度，確保審計發現問題整改到位，促進被審計單位進一步完善相關制度，規范往來款項核算及管理。

3 審計促進被審計單位加強往來款項核算及問題整改的思路

與領導干部經濟責任審計相結合并重點予以關注，從而促進被審計單位對往來款項核算及問題整改的重視。

領導干部經濟責任審計，是對領導干部任期內所在部門、單位財務收支真實性、合法性、效益性的審計，是對其有關經濟活動所承擔的經濟責任的審計，是對領導干部履職情況的一種審計。不僅是對領導干部任職期間履行經濟責任情況的全面評價，而且該項審計監督已被引入了干部管理，比較容易引起被審計單位負責人對該項審計的重視。將往來款項審計作為每一個經濟責任審計的重點來關注，能夠更有效的促進被審計單位加強對往來款項核算的重視及相關問題的整改。

3.1 建立審計資源共享機制，有效監控被審計單位的往來款項情況

審計人員在大多數的審計項目中，都會涉及到對被審計單位的往來款項審計，每個審計人員都把自己每次掌握的被審計單位往來款項的資料及發現的問題共享給其他審計人員，當其他審計人員再次對相關單位進行審計時，就可以借鑒之前的審計結果，不僅加強了對被審計單位往來款項的審計監督，充分利用了審計結果，而且提高了審計效率、節約了審計資源。

3.2 督促被審計單位建立健全內部審計制度，以內審促預防

外部審計雖然對被審計單位財務收支管理的提升及財務活動的規范有一定的促進作用，但是外部審計多是事后審計，往往通過發現問題，分析問題，進而提出加強管理的建議。想要防微杜漸，提前預防問題的發生，還需要被審計單位內部建立獨立的內部審計制度，把監督工作貫穿在平時的財務行為和財務活動中，在財務執行的過程中及時發現問題及時予以糾正。特別是往來款項的核算，存在的問題如果不能及時得到處理，日積月累時間久了，就形成了難以處理的呆賬、壞賬，加大了整改和糾正的難度，所以只有預防問題的發生方能取得更好的效果。

3.3 督促被審計單位建立行之有效的財務制度，從根本上規范往來款項的核算

①定期對出納、會計等各個崗位的財務人員進行會計培訓，更新會計法律法規及相關的業務知識，提升會計業務處理能力。②規范財務人員的會計核算行為，制定規范、具有可操作性的財務制度并采取有效措施保障財務人員嚴格執行，確保會計信息的真實性、完整性、合法性。③完善單位內部控制制度及相關的規章制度，嚴格各項財務手續，規范財務行為，加強往來款項的核算。

4 結束語

綜上所述，隨著我國財政體制改革的推進，行政事業單位往來款項還存在一定的問題。為此，建議進一步深化財政體制改革，健全對行政事業單位往來款項的監督、管理制度，從而為今后該部分審計工作的開展提供一些新的有效的策略。

收稿日期：2018-6-3

作者簡介：楊習芳（1983-），女，會計師，本科，主要從事審計工作。