關于制度理論的政府會計準則執行機制分析

謝幫偉

摘要：在黨的十八屆三中全會召開之后，國家相繼出臺了一系列法律對我國的政府會計準則進行明確，確定了權責發生制在政府財務報告中的重要地位。新的政府會計準則在2017年1月1日正式執行，但長期受到預算會計的影響，權責發生制在執行中還存在一些壓力。本文通過對這些壓力進行分析，對如何有效的執行會計準則進行策略研究。

關鍵詞：制度理論；政府會計準則；執行機制

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）018-0238-01

引言

在以前的很長一段時間里，我國政府會計準則并沒有確定，長時間使用預算會計，但是在經濟不斷發展過程中，其內容混雜、不夠規范、結構缺失、人員素質不高等弊端逐漸顯現出來，給政府會計準則的執行帶來壓力。在2017年年初開始執行的新的政府會計準則，將政府合并報表、儲備物資和基礎設施等具體準則都納入其中。因此，如何有效的執行新的會計準則，成為政府和社會各界關注的重點。

一、制度理論的政府會計準則執行壓力分析

（一）強制性制度同形壓力

所謂強制性同行，就是指在法律和規則的強制性要求下，使組織在程序和結構上采用一致的變革手段。一般來說，公共會計系統的變革是在法律強制性要求下實施的，因此，在政府會計改革過程中，法律的強制性和制度的規范性發揮著重要作用。與企業相類似，政府所需資源也需要在社會環境中獲得，政府官員的政治生命取決于征稅和發債能力。所以，政府會受到提供資源的其他組織施加的壓力，這一壓力可以在解釋相關制度規則時被采用。

（二）規范性制度同形壓力

規范性同行主要是指在一些職業組織和利益相關者的施壓之下，使得政府進行會計制度變革。在會計和審計行業中，所鼓勵使用的規范可能是支持采用IPSAS是一種規范手段。從現實情況來說，審計師和會計行業的其他利益相關者都極有可能對會計制度變革施加壓力，因為，通過使用IPSAS，能夠幫助他們自身爭取到新的客戶，并實現經濟增長。在會計準則確定過程中，會計審計專家和行業協會發揮了驅動作用，如果行業協會支持組織創新，新會計準則的影響力就會充分體現出來。

二、政府會計準則執行機制的政策建議

（一）強制性同形制度壓力機制

在改革不斷推進的背景下，應該對強制性形同制度壓力進行有效利用，主要可以從以下兩個方面進行考慮：

1.出臺更多的法律法規

在政府會計準則執行過程中，所涉及的部門比較多，需要對從上到下的政府各級部門進行考慮，所以，只有依靠內容詳細、目標明確的法律文件，才能在會計準則執行過程中起到約束行為的作用。當前極大部分公共部門人員認為如果沒有行之有效的法律文件，政府會計準則就不能順利執行。對于這一現象，表現最為明顯的就是新西蘭的“立法推動模式”，它就是通過先后頒布的五部法律文件來保證會計制度轉變的。因此，我國要想保證新的會計準則能夠得到進一步執行和實施，就要創造良好的法律環境，出臺更多的法律法規進行支持。

2.政府會計準則的執行與預算相結合

當前，我國公共部門人員普遍認為，在政府會計準則執行過程中，將其與單位和部門的財政預算相結合，能夠進一步促進政府會計準則的執行。實際上，對于一些政治家、人大代表和行政人員，他們對資產負債表的興趣不大，他們往往更加重視預算，因此，在政府會計制度改革中，一定要明確預算的重要性。盡可能的將政府會計準則的執行和預算相結合，為會計準則的執行提供保障。

（二）規范性同形制度壓力機制

1.加大政府會計人力資源建設力度

在政府會計準則執行和實施過程中，會計技術性難題是普遍存在的。這就需要有充足的專業會計人員對這些問題進行解決。因此，政府應該加大會計人力資源建設力度，逐漸培養起一支專業能力強、綜合素質高的會計人才隊伍。可以通過開展有效的培訓工作，讓會計人員能夠接受更先進的會計核算方法和技術，并通過不斷訓練將其應用與實際工作中，并且還要對激勵機制進行創新，提高會計人員的工作積極性，提高他們的工作效率。同時，還有結合實際需要，對他們進行實踐訓練，讓他們能夠積極有效的處理一些實際問題，提升工作質量。

2.挖掘優勢，提升行業協會的專業水平

行業協會的專業水平能夠為政府會計準則的執行提供動力，因此，要進一步挖掘行業協會的優勢，提升它們的專業能力，推動政府會計準則的有效執行。同時，還要制定恰當的機制，讓審計界和會計行業協會能夠為政府儲備大量的會計專業人才，盡可能的提高政府財務報告的專業水準，提升會計工作質量。另外，還要打通相關渠道，建立相關制度，鼓勵各種職業組織和行業協會積極的參與到政府會計改革和會計準則實施工作中來。

三、結語

綜上所述，在十八大三中全會召開之后，我國開始加快了政府會計制度改革的步伐，并出臺相關政策，對政府會計準則進行確定，逐漸形成了以權責發生制為主的會計準則。但顯然，受到各種因素的影響，在實際執行過程中還存在一些阻力，只有結合這些壓力進行有效分析，才能更好地緩解壓力，提升執行能力。