我國企業(yè)涉稅法律風(fēng)險與防范思路

李希章

近年來，國家積極推進(jìn)“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”，激發(fā)市場活力。注冊資本登記制度改革，進(jìn)一步放松了對企業(yè)準(zhǔn)入的管制，極大的促進(jìn)了企業(yè)數(shù)量的增加。但企業(yè)成立以后，需要辦理涉稅事項，其中存在法律風(fēng)險。本文從企業(yè)的概念與分類談起，概述稅收法律法規(guī)，比較不同類型企業(yè)的涉稅區(qū)別，重點分析企業(yè)涉稅法律風(fēng)險，提出防范思路。

一、我國企業(yè)涉稅概述

（一）我國企業(yè)的概念與分類

企業(yè)指依法設(shè)立的以營利為目的、從事商品生產(chǎn)經(jīng)營或服務(wù)活動的經(jīng)濟(jì)組織。我國企業(yè)一般按照資本構(gòu)成、責(zé)任承擔(dān)形式分為個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司制企業(yè)。企業(yè)必須依法納稅，不同類型的企業(yè)涉稅略有區(qū)別。

（二）我國的稅收法律法規(guī)

稅法是各種稅收法律法規(guī)的總稱，是稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅和納稅人據(jù)以納稅的法律依據(jù)。就實體法而言，目前國家對開征的18個稅種制定了相應(yīng)法律法規(guī)。企業(yè)所得稅法是由全國人大通過的法律，個人所得稅法、環(huán)境保護(hù)稅法、車船稅法、煙葉稅法是全國人大常委會制定的法律。增值稅暫行條例、消費稅暫行條例、城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例、資源稅暫行條例、房產(chǎn)稅暫行條例、城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例、契稅暫行條例、耕地占用稅暫行條例、土地增值稅暫行條例、車輛購置稅暫行條例、印花稅暫行條例、船舶噸稅暫行條例是國務(wù)院根據(jù)全國人大常委會的授權(quán)制定的行政法規(guī)。進(jìn)出口關(guān)稅條例是國務(wù)院根據(jù)海關(guān)法的有關(guān)規(guī)定制定的行政法規(guī)。除個人所得稅以外，我國企業(yè)都有可能成為以上稅收法律法規(guī)規(guī)定的納稅人。企業(yè)向個人支付工資薪金等款項，還會成為稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)人。就程序法而言，全國人大常委會制定了稅收征收管理法。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收征收管理法對各種稅收進(jìn)行征收管理。

（三）不同類型企業(yè)的涉稅區(qū)別

公司是企業(yè)法人。我國公司法規(guī)定了有限責(zé)任公司和股份有限公司兩種公司形式，這兩種公司形式在涉稅問題上沒有區(qū)別，但公司再設(shè)立的子公司和分公司涉稅是有區(qū)別的。子公司是獨立的企業(yè)法人，獨立納稅，而分公司不是獨立的企業(yè)法人，企業(yè)所得稅需要與總公司匯總繳納。合伙企業(yè)是非企業(yè)法人，存在普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)兩種形式。合伙企業(yè)與公司在所得稅繳納方面存在區(qū)別，由于其不是企業(yè)法人，不繳納企業(yè)所得稅，而是按照稅法規(guī)定由合伙人分別繳納所得稅。個人獨資企業(yè)也不是企業(yè)法人，不繳納企業(yè)所得稅，而是由投資的自然人繳納個人所得稅。

二、我國企業(yè)涉稅法律風(fēng)險

（一）法律環(huán)境產(chǎn)生的法律風(fēng)險

我國企業(yè)涉稅法律環(huán)境復(fù)雜，存在較多法律風(fēng)險。就稅收立法而言，我國的稅收法律法規(guī)是隨著改革開放、社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立而制定的。但稅收立法，落后于改革開放的步伐和市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。例如，稅收立法層級較低。立法法規(guī)定，稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度只能制定法律。這里的“法律”僅只我國最高權(quán)力機(jī)關(guān)全國人大及其常委會行使立法權(quán)制定的法律。目前開征的18個稅種，僅5個稅種制定了法律，其余尚停留在國務(wù)院制定的行政法規(guī)層級上，具體制度大部分適用財政部、國家稅務(wù)總局制定的部門規(guī)章，尚未完全落實稅收法定原則。稅收立法層級低伴隨著立法內(nèi)容不嚴(yán)謹(jǐn)，廢、改、立隨意性較大，給企業(yè)帶來較多涉稅法律風(fēng)險。

就稅收執(zhí)法和稅收司法而言，執(zhí)法活動和司法活動的相關(guān)制度尚不完善。我國的稅收法律法規(guī)較多，但作為稅收執(zhí)法主體的稅務(wù)機(jī)關(guān)及其公職人員的執(zhí)法專業(yè)程度不夠高。稅收法律法規(guī)授予了執(zhí)法主體較大的執(zhí)法自由裁量權(quán)，對企業(yè)部分納稅方式可以核定征收。但稅收執(zhí)法活動缺乏有效的監(jiān)督，執(zhí)法主體用權(quán)不規(guī)范，服務(wù)不到位等現(xiàn)象是普遍存在的。企業(yè)同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅問題上發(fā)生爭議時，不能直接尋求司法救濟(jì)，而必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定繳納稅款及滯納金或者提供必需的財產(chǎn)擔(dān)保，然后申請行政復(fù)議；如果對行政復(fù)議決定仍然不服，才可以向人民法院提起訴訟。現(xiàn)實中，企業(yè)起訴稅務(wù)機(jī)關(guān)的情況極其少見，但并不是說企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅問題上極少發(fā)生爭議，而是多數(shù)情況下企業(yè)選擇了服從。這是我國企業(yè)由于法律環(huán)境的原因，產(chǎn)生的法律風(fēng)險。

（二）納稅觀念產(chǎn)生的法律厲側(cè)盜

納稅觀念是納稅人涉稅守法方面的主觀因素。稅收具有無償性的特點。國家對企業(yè)征稅，不需要直接償還，也不需要給企業(yè)直接報酬。企業(yè)向國家繳納稅款，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，會減少企業(yè)的利潤，減少投資人的分配所得。企業(yè)是以營利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，投資人也是希望分配所得越多越好。因此，一些投資人和企業(yè)管理者鋌而走險，利用“陰陽合同”等手段偷逃稅款。這會給企業(yè)帶來巨大的法律風(fēng)險。稅收征收管理法規(guī)定，納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

（三）辦稅水平產(chǎn)生的法律風(fēng)險

我國企業(yè)納稅需要自主計算稅款，主動納稅申報。企業(yè)辦稅水平如果不合格，計算稅款錯誤，納稅申報不及時，都會給企業(yè)帶來法律風(fēng)險。稅收征收管理法規(guī)定，納稅人沒有按照規(guī)定的時限辦理納稅申報，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以處2000元以上10000元以下的罰款。

此外，企業(yè)還需要按稅法要求辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記；設(shè)置、保管帳簿、記帳憑證和有關(guān)資料；正確安裝、使用稅控裝置；正確使用發(fā)票，支出款項取得合法合規(guī)票據(jù)以及履行扣繳義務(wù)人的責(zé)任。否則，企業(yè)將產(chǎn)生涉稅法律風(fēng)險。

三、我國企業(yè)涉稅法律風(fēng)險防范思路

（一）優(yōu)化企業(yè)涉稅法律環(huán)境

我國立法機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展需要，提升稅收立法層級，完善稅收法律法規(guī)制度。國家向企業(yè)開征新的稅種，應(yīng)該一律由法律進(jìn)行規(guī)范；并且將現(xiàn)行由國務(wù)院行政法規(guī)進(jìn)行規(guī)范的稅種上升為由法律進(jìn)行規(guī)范，同時廢止有關(guān)稅收的暫行條例，以落實稅收法定原則為總體改革任務(wù)，優(yōu)化企業(yè)涉稅法律環(huán)境。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)深化“放管服”改革，優(yōu)化稅收營商環(huán)境。稅務(wù)機(jī)關(guān)及其公職人員應(yīng)提升稅收征管水平，幫助企業(yè)及時化解涉稅風(fēng)險。首先，提升信息化征管水平，利用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算等先進(jìn)技術(shù)手段簡化稅款申報繳納流程，及時向企業(yè)推送涉稅風(fēng)險信息。其次，提高稅收執(zhí)法人員綜合素質(zhì)，加強(qiáng)對企業(yè)辦稅服務(wù)管理。倡導(dǎo)廉政之風(fēng)，企業(yè)不應(yīng)主動向稅收執(zhí)法人員行賄，稅務(wù)執(zhí)法人員更不能利用職權(quán)索賄受賄。最后，加強(qiáng)對稅收執(zhí)法的監(jiān)督。不僅稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部需要有層級監(jiān)督，紀(jì)委監(jiān)委以及審計機(jī)關(guān)也應(yīng)重點對稅務(wù)機(jī)關(guān)及其公職人員進(jìn)行監(jiān)督。

美國設(shè)有稅務(wù)法院，德國設(shè)有財政法院，專門審理有關(guān)征稅、關(guān)稅等涉稅糾紛。我國尚無專門審理涉稅訴訟的單獨稅務(wù)法院，但也應(yīng)改革涉稅訴訟立案起訴、審理、判決等相關(guān)制度，通過司法途徑及時化解企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的涉稅糾紛。

（二）樹立依法納稅正確觀念

稅收取之于民，用之于民。憲法規(guī)定，公民有依法納稅的義務(wù)。企業(yè)作為當(dāng)今社會的主要經(jīng)濟(jì)組織，更應(yīng)該承擔(dān)起依法納稅的責(zé)任，樹立誠信納稅觀念。長期以來，我國企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層，尤其是私營企業(yè)主大多不重視涉稅法律風(fēng)險，甚至根本就沒有依法納稅的意識，造成企業(yè)納稅不規(guī)范，面臨的涉稅法律風(fēng)險較高。我國開始建立稅收信用體系，一處失信、處處受限，企業(yè)再利用“陰陽合同”等手段偷逃稅款，將被列人納稅失信人名單，企業(yè)及其法定代表人或負(fù)責(zé)人將受到失信懲處。因此，我國企業(yè)及其管理者、投資人應(yīng)樹立依法納稅的正確觀念。此外，誠信納稅的道德宣傳，在企業(yè)涉稅法律風(fēng)險防范中也居于重要地位。

（三）提升辦稅人員工作水平

我國企業(yè)應(yīng)重視防范涉稅法律風(fēng)險，提升辦稅人員工作水平。第一，建立企業(yè)稅務(wù)管理組織體系，明確辦稅人員權(quán)利和職責(zé)。防范涉稅法律風(fēng)險責(zé)任重大，賦予辦稅人員的權(quán)利應(yīng)與責(zé)任相匹配，辦稅人員有權(quán)拒絕接收不符合稅法要求的票據(jù)。第二，加強(qiáng)對辦稅人員的培訓(xùn)，使其能充分掌握和運用稅收法律法規(guī)，及時準(zhǔn)確計算出應(yīng)納稅款，順利完成納稅申報。規(guī)模比較小的企業(yè)，也可由稅務(wù)師事務(wù)所等專業(yè)機(jī)構(gòu)代理企業(yè)的涉稅事項。第三，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理信息化建設(shè)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營特點，將信息技術(shù)應(yīng)用于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的各項工作中，建立涵蓋防范企業(yè)涉稅法律風(fēng)險的基本流程和內(nèi)部控制的信息管理系統(tǒng)。第四，重點關(guān)注企業(yè)重大事項，跟蹤監(jiān)控涉稅法律風(fēng)險。對于稅收法律法規(guī)規(guī)章未明確的事項，及時與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通協(xié)調(diào)，最大限度降低企業(yè)的涉稅法律風(fēng)險。