營改增對工程計價體系及工程造價變化的影響

陳紅

稅收是國家財政的重要工作內容，其中的項目設計是否合理，將會直接影響社會經濟的發展。因此，為了更好地保證稅收對經濟的調節作用，我國具體的稅目也在不斷的進行調整。“營改增”是我國市場經濟發展提出的必然要求，也是實現社會產業結構調節的重要策略。建筑行業作為當前相對繁榮的產業之一，營改增的實現必然會使得其中的多個方面受到影響。尤其是在工程計價與工程造價上。明確營改增對于建筑行業工程計價體系與造價變化的影響，是保證建筑行業健康發展的基礎。本文從營改增的內涵著手，提出營改增對工程計價體系與工程造價變化的具體影響，希望能夠為建筑行業的發展提供參考。

隨著當前經濟的不斷發展，市場經濟中存在的一些不合理經濟現象也相對暴露出來。國家為了經濟的健康發展，必須要采取一些宏觀調節措施。稅收是國家調節經濟的主要手段之一。通過對稅率的調節與對某些稅目內涵的改變等，都可以對經濟市場進行約束。在傳統的稅收中，存在一系列的重復征稅環節。尤其是在我國傳統經濟形勢的影響下，增值稅的內涵相對較低，營業稅約束面積較廣。而建筑行業的特性，決定了其在某些稅收的繳納上存在重復的現象。營改增的實施，必然會使得其造價的計算方式等進行改變，從而使得建筑行業面臨著較大的發展問題。故而，必須要針對其具體影口向加以研究，從而采取更為合理的策略來進行應對。

一、“營改增”解析

營改增其實就是以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環節。所謂營業稅是指在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產等組織或者個人，必須要就其銷售所得的金額進行征收的一種稅目。從屬性上來說，營業稅屬于價內稅，應納稅額是以營業額也就是銷售價格作為基礎，乘以對應的稅率所得。這種計算方式下，銷售者所繳納的稅額會相對增加。而增值稅則是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物等組織與個人，就其實現的增值額進行征收的一幣碳目。從屬性上說，增值稅是屬于價夕卜稅。其應納稅額是以銷項稅額減去當期進項稅額。而進項稅額是指在納稅人購進貨物或者接受加工的過程中，已經支付或者負擔的增值稅額。從某個程度上來說，增值稅的納稅額會相對營業稅減少。但是，在我國傳統的稅收模式上，其忽略了重復征稅的環節，從而使得重復繳稅的主體較多，嚴重限制社會經濟的發展。將營業稅改為增值稅，能夠使得重復征稅的環節縮減，二三產業也會加強聯系。從根本上來說，營改增是對企業的鼓勵，其能夠促進企業生產積極性，從而推動社會經濟的增體發展。

二、“營改增”對工程計價體系的影響

（一）工程計價體系的內涵

在營業稅的模式下，我國工程計價體系的組成是根據住房與城鄉建設部、財政部所出臺的《建筑安裝工程費用項目組成》中的相關規定所計算取得。而建筑安裝工程費用一般以構成要素作為劃分標準，主要有：人工費、材料費、施工機具使用費、企業管理費、利潤、規費和稅金等幾個內容。其中，稅金包含了營業稅與附加稅費。而營業稅的計算基數中包含了除利潤以外均以不扣除可抵進項稅額的含稅金額。這利形式下，重復征稅的可能提高，企業實納稅額明顯高于應納稅額，嚴重降低了其可得利益。

（二）增值稅模式下計價體系的變動

增值稅中銷項稅額的計算不再包含銷項稅額的銷售額。也就是，已經征稅的部分會從其計算基數中分離出來。采用不含稅的工程造價作為計算基數，重復征稅的現象明顯減少。當然，企業在稅收的計算與繳納方式上，也會存在一定的變動。主要體現在：第一，計價材料費的除稅。按照現行的計價體系計算的材料費用，在計算時，需要以未計價和合同約定可調價的材料，均按照不包含增值稅可抵扣進項稅額進項計算；第二，機械使用費除稅。按照現行的計價體系計算機械費乘以相應專業的機械費調整系數；第三，以系數計算的措施費除稅。從理論上講，稅金計取需要盡可能做到“收支平衡”。在營業稅的背景下，施工企業計取的稅金就等于向稅務機關繳納的稅金。也就是施工單位無法通過自身費用的調節來降低稅額。而增值稅的背景下，卻可以通過自身的努力，來進行縮減。

三、“營改增”對工程造價變化的影響

在營業稅與增值稅的背景下，其工程造價的計算方式也會存在差異。一般來說，營業稅下工程造價=稅前工程造價*（1+3%）；而增值稅下工程造價=稅前工程造價* （1+11%）。從兩者的稅率上來說，營業稅較低。但是，在計算基數上，營業稅包含的范圍更廣。也就是營業稅計算基數>增值稅計算基數。從這個角度上來說，其雖然稅率提高，但是稅額不一定的提高。且在實踐中證明，增值稅背景下的工程造價稅額會低于營業稅背景下的工程造價。如果在稅前工程造價一定的背景下，增值稅種所扣減的稅收內容+其應繳納稅額<應繳納營業稅。對此，企業所繳納稅收減少，其可得利益提高。且根據實踐來說，營改增后雖然不能夠百分之百保證企業的可得利益提高，但是，從大多數情況下來說，工程項目的造價會在一定程度上提高。在工程項目成本固定，造價提高的背景下，企業的利益也能更好地加以保證。因此，可以認為營改增能夠有效地提高建筑單位的生產積極性。

稅收作為國家調控經濟的宏觀手段之一，其一旦在項目上發生改變，社會經濟結構將會產生重大影響。而目前，我國的部分產業在稅收項目的契合上，存在缺失，從而限制了這部分企業的發展，或者說，給一些企業帶來了過重的稅收壓力。因此，必須要適當的降低稅收，從而促進經濟的發展。而降低稅率負擔最有效的辦法就是提高管理水平，調整稅收項目。“營改增”稅改政策的實施其本質上就是在降低部分企業的稅收負擔。想要“營改增”更好、更穩定的發展，就必須要結合不同產業的具體狀況，對其影響加以分析，從而保證營改增的落實。本文以建筑行業的工程造價為例，就營改增對其的影響進行了全面的闡述，希望能夠為營改增的落實與執行提供參考。