論研發費用加計扣除的歸集在實操中的要點

張巖帆

近年來我國會計準則調整和明確了研發費用加計扣除政策，給予了各行業企業相應的稅收優惠政策。本文以新政為基準，首先介紹了研發費用加計扣除的概念和適用范圍，其次分析了新政下研發費用加計扣除在范圍、會計核算與管理方面的變化，最后闡述了研發費用加計扣除全面實施應注意的各種事項，為推進我國各行業企業產品、技術、工藝等創新發展奠定基礎。

一、新政下研發費用加計扣除的變化

（一）范圍方面的變化

其一，其他費用開支范圍有所擴大。較前期研發費用涉及的其他費用項目有明顯擴充，資料翻譯費、專家咨詢費、研發保險費以及研發后成果的分析、鑒定、評估、驗收等一系列相關費用都納入研發費用范疇之中，同時還包括有知識產權的注冊費、代理費和會議費等；其二，委托過程中發生的研發相關費用，根據實際發生費用額的80%，計人委托方研發費用且進行加計扣除，受托方不能再進行加計扣除，避免重復加計扣除現象的發生；其三，創意設計研發過程中發生的相關費用，可根據國家相關規定進行加計扣除，即動漫游戲軟件開發、游戲制作、多媒體設計、工業設計、模型設計等。

（二）會計核算與管理的變化

其一，企業設置相應的研發費用加計扣除輔助賬，用于歸集和準確核算不同研發項目費用支付情況；其二，企業對研發項目過程中涉及到的費用內容分別進行核算，明確能夠采取加計扣除的相關費用合理、合規，避免重復扣除現象的發生；其三，國家稅務部門加強了對于研發費用加計扣除政策的管理，對相關企業定期開展核查；其四，新政下的企業研發費用加計扣除簡化了相關報備資料和程序。

二、研發費用加計扣除的歸集在實操中的要點

（一）優化企業技術創新研發費用支出會計核算設置

全面實施的新政策中明確規定，各行業企業應根據選用的會計準確或會計制度來對技術創新研發費用支出進行會計核算優化。參照新政要求，不同行業企業應根據自身實際經營情況，設置技術創新研發相關會計科目，有效劃分資本化和費用化研發項目之間的明顯差別，并按照研發項目所涉及的內容建立單獨核算賬簿，全面歸集發生的研發費用支出。同時，企業技術創新研發費用還應根據新政要求來核算加計扣除項目，根據不同的研發費用支出會計核算，分別計算相應的加計扣除內容。

（二）加強研發費用加計抑涂的資本化和費用化處理

新政下的研發費用加計扣除，更注重費用歸屬，即對資本化或費用化的處理與區分。企業為開發新技術、新產品以及新工藝等所發生的研發費用，尚未形成無形資產的計人管理費用，根據新政策規定，目前在明確加計扣除的基礎條件上，以所支出研發費用的50%進行加計扣除，而形成無形資產的，則以無形資產的150%進行攤銷處理，不同行業企業攤銷與加計扣除比例各有不同，2019年開始可能按照新政75%攤銷。除此之外，為加強研發費用加計扣除處理，其根據不同研發階段費用支出，來明確費用支出處理，而對于難以區分研究階段的費用支出，其費用發生也計人到管理費用。

（三）規范研發費用中無形資產攤銷的加計扣除把握

根據研發費用加計扣除新政策規定，其對研發費用中無形資產攤銷的加計扣除把握更加明確和精準。其一，技術研發項目費用形成無形資產的，其應在稅前按150%對無形資產進行攤銷，避免重復抵扣情況的發生其二，技術研發項目涉及到的專利權、軟件等無形資產攤銷，應歸屬于研發費用支出范圍內；其三，企業自行研發形成的無形資產在攤銷時，其費用攤銷應通過管理費用會計科目進行反映。

（四）明確生產經營部門的研發費用加計鄉礴余核算

新政實施條件下，各行業企業應對生產經營部門的研發費用加計扣除核算給予更多的重視。生產經營部門在技術研發項目過程中發生的研發費用，主要包括有試驗模具、設備開發以及制造費用等。生產經營部門作為企業的重要產品生產環節，其研發費用支出也同樣多發生在該環節，生產經營部門應協同財務部門等相關職能部門，明確其各產品的研發費用加計扣除核算內容，避免加計扣除核算不合理或不規范，且將當月能夠直接計人相應研發項目的費用支出，不再計人產品生產成本之中，提高研發費用加計扣除核算準確性和有效性。

（五）強調企業內外部研發費用加計扣除管理銜接

企業開展技術創新研發，其內部應首先對該研發項目進行明確，并形成書面文件，其次財務部門根據相關立項文件單獨設立賬簿、明細賬等進行核算，最后研發部門與財務部門就關于研發費用支出和加計扣除管理進行溝通與確認，強化內部之間管理銜接。與此同時，當企業與政府部門開展技術研發項目時，其外部應彼此之間應先簽訂項目合同，明確研發項目內容與權利、責任，政府投資的研發項目中涉及到的專項資金支出，應設立新賬單獨進行歸集與核算，加強企業對研發費用加計扣除的有效管理，做到專項資金收支單獨核算。

（六）全面掌握新政下研發費用加計扣除的實際運用

隨著我國市場經濟的不斷變化與快速發展，國務院在2017年5月的常務委員會會議上，對研發費用加計扣除比例、范圍以及核算等相關內容進行了重新規定。會議聚焦減稅降費，在確保全年減輕市場主體稅費負擔1.1萬億元以上的基礎上，將企業研發費用加計扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業擴大至所有企業。其他政策口徑按照《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規定執行。這對于激勵企業加強研發方面預期可以起到正面的積極促進作用。各行業企業經營管理者、財務工作人員、技術研發人員等應及時了解和掌握新政變化和動態，以自身實際生產經營情況為根本，結合相關新政下的研發費用加計扣除內容，從而開展切合實際的研發費用調整，使得加計扣除能夠在產品、技術、工藝等創新過程中充分發揮其重要作用，提升企業在研發創新方面的關注度，激發產品創新意識。同時，企業掌握和靈活運用新政下研發費用加計扣除方式，還能夠有效降低企業的技術研發成本投人，全面提高企業經濟收益的獲取，推動和實現企業持續經營與快速發展的目標。

新政下的研發費用加計扣除，不但擴大了行業適用范圍，同時還根據實際情況對加計扣除核算與處理進行了明確，即優化研發費用支出設置、規范無形資產攤銷、強調管理衡接以及明確研發費用加計扣除核算等，這些注意事項的深人明確和加強，均使得我國各行業企業研發費用作用得到充分的發揮。