日本新推“出境稅”

若飴

日本新增出境稅的大背景

據(jù)日本國家旅游局公布的數(shù)據(jù)記載，“2017年，訪日外國游客人數(shù)達(dá)到2896.09萬人次，較上年增加19.3%”。另據(jù)日本國土交通省公布的數(shù)據(jù)記載，“2017年，訪日外國游客消費(fèi)總額達(dá)4.4161萬億日元（約合人民幣2549億元），比前一年增長17.8%，首次突破4萬億日元大關(guān)，連續(xù)5年創(chuàng)新高”。而2020年時(shí)逢第32屆夏季奧林匹克運(yùn)動(dòng)會(huì)在日本東京舉行，日本正在借全國之力籌備奧運(yùn)會(huì)的各項(xiàng)事宜，財(cái)政支出壓力十分巨大，亟須產(chǎn)業(yè)收入填補(bǔ)墊資。

為此，旅游業(yè)自然成為屆時(shí)日本吸引外國游客的金字招牌和最佳名片。據(jù)日本政府估算，“2020年，日本將吸引外國游客人數(shù)達(dá)4000萬人次，預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)旅游消費(fèi)總額達(dá)8萬億日元”。日本政府在2017年12月底更放出風(fēng)聲，擬推行針對離境的國際旅客和日本公民進(jìn)行征收的“出境稅”，補(bǔ)齊財(cái)政短板的意圖非常明顯。

在赴日旅游熱居高、財(cái)政收入亟須填實(shí)的背景下，日本眾議院、參議院分別于2018年4月10日、4月11日舉行全體會(huì)議，雙會(huì)通過了《國際觀光振興法》（又稱為《國際觀光旅客稅（出國稅）法》，以下簡稱：《觀光法》），標(biāo)志著新增“出境稅”已經(jīng)離我們越來越近！

從出境稅，到住宿稅，再到消費(fèi)稅

根據(jù)《觀光法》，自2019年1月起，日本政府將對訪日外國游客和日本公民在出境時(shí)征收每人1000日元（約合人民幣59元）的出境稅。該稅將通過附加至出境機(jī)票、船票等費(fèi)用中的形式對相關(guān)人員實(shí)行強(qiáng)制征收。由《觀光法》的規(guī)定，我們不難發(fā)現(xiàn)，出境稅的征收對象不局限于訪日的外國游客，甚至包含了出國的日本國民。當(dāng)然，亦有除外對象，主要分為三類，即“兩歲以下的兒童、目的地為他國的過境旅客以及乘務(wù)人員”。

縱觀全球，不少國家（如美國、德國、法國、英國、澳大利亞、韓國、阿聯(lián)酋）和地區(qū)（如中國香港特別行政區(qū)）曾對入境游客征收過類似的出境稅。然而，每個(gè)國家所征收的稅額不同，視國情而定。比如，澳大利亞稅務(wù)局曾向乘坐飛機(jī)或者客輪出境的旅客征收約60澳元的出境稅。又比如，韓國實(shí)行的是中央、省、市（縣）三級的課稅制度。根據(jù)韓國稅法的規(guī)定，乘坐飛機(jī)入境的旅客須繳納約9900韓元的離境稅。而在首爾仁川國際機(jī)場，個(gè)人旅客的出境稅更是高達(dá)2.8萬韓元。在地區(qū)層面，中國香港特別行政區(qū)則是推行出境稅的先行者。根據(jù)香港法規(guī)的規(guī)定，每名12周歲以上的人士若乘搭飛機(jī)離開香港，須繳付120港幣的“飛機(jī)乘客離境稅”。這筆稅款會(huì)連同機(jī)票費(fèi)用一并收取。由此可見，日本推出出境稅絕非獨(dú)家專利！

為了從旅游產(chǎn)業(yè)中獲取更多的實(shí)利，日本政府除了推行出境稅之外，在近年來已經(jīng)在稅收政策方面作出了諸多調(diào)整。以“住宿稅”為例，在日本的東京、大阪等城市，入境旅游的游客須繳納一定數(shù)額的住宿稅。通常而言，該稅默認(rèn)附加在酒店的房費(fèi)之中。比如，在日本大阪的星級酒店，若游客一晚的住宿費(fèi)用超過1萬日元（約合人民幣585元），則須繳納100日元至300日元的酒店住宿稅。該稅將直接納入屬地的地方財(cái)政之中。而日本的京都市、石川縣金澤市、北海道等熱門旅游勝地亦正在研究出臺征收住宿稅的地方性政策，意欲分一杯住宿稅的羹。這確實(shí)將為屬地政府帶來又一筆可觀的財(cái)政稅收收入。

或許住宿稅不起眼，但日本的消費(fèi)稅，則被廣泛關(guān)注和報(bào)道過。日本政府早在1989年4月1日就對商品和勞務(wù)的增值額進(jìn)行了課稅，也就是我們今天所稱的“消費(fèi)稅”。作為典型的間接稅，日本的消費(fèi)稅實(shí)行的是“價(jià)內(nèi)稅”，即只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工以及進(jìn)口環(huán)節(jié)進(jìn)行繳納。而鑒于之后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)的價(jià)款中已然包含了之前的消費(fèi)稅，故稅務(wù)部門不再要求納稅人進(jìn)行重復(fù)繳納。當(dāng)然，歸根到底，消費(fèi)稅的最終落腳點(diǎn)仍是“消費(fèi)者承擔(dān)”。

自1989年4月消費(fèi)稅實(shí)施后，日本的消費(fèi)稅已經(jīng)歷了三次大調(diào)整，從最初的3%，到1997年漲至5%，然后是2014年4月飆升至8%。更令人后怕的是，日本首相安倍晉三在2017年曾表示，將于2019年10月建議上調(diào)消費(fèi)稅至10%。過高的消費(fèi)稅勢必將增加納稅人的負(fù)擔(dān)！根據(jù)日本稅法的規(guī)定，消費(fèi)稅的征收對象不僅包含了日本國民，更涵蓋了赴日旅游的外國游客。盡管日本稅法規(guī)定外國游客在日本購物時(shí)產(chǎn)生的部分消費(fèi)稅是可以退稅的，但不可否認(rèn)的是國際游客們在促進(jìn)日本旅游業(yè)增速發(fā)展的同時(shí)，亦在為日本稅收業(yè)作出巨大的貢獻(xiàn)。

當(dāng)然，適當(dāng)比例的消費(fèi)稅已然成為一種國際慣例。比如，1986年，美國就在《稅收收入法典》中的26標(biāo)題D部分界定了消費(fèi)稅的定義和外延。又比如，俄羅斯國家杜馬于2000年7月19日舉行聯(lián)邦會(huì)議，于當(dāng)年7月26日贊同通過了《俄羅斯聯(lián)邦稅法典》，明確規(guī)定了俄羅斯聯(lián)邦政府可以向赴俄游客征收消費(fèi)稅。而我國也于2008年11月10日經(jīng)國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過，由時(shí)任國務(wù)院總理溫家寶發(fā)布了《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》，從行政法規(guī)的角度界定了消費(fèi)稅的定義、范圍、征收方式、稅率等。

日本旅客賦稅的實(shí)質(zhì)與隱憂

顯而易見，日本調(diào)整旅客賦稅政策的直接初衷便是增加日本國庫與地方政府的觀光預(yù)算。近年來，日本的服務(wù)業(yè)發(fā)展十分依賴赴日旅游業(yè)，而實(shí)體經(jīng)濟(jì)的萎靡更直接促使日本堅(jiān)持“以旅游立國”的發(fā)展策略。此次新增征收的“出境稅”就是在“赴日熱”的背景下出臺的。若以“2017年訪日外國游客2896萬人次”來計(jì)算，每人次收費(fèi)1000日元，那么對赴日游客進(jìn)行征收的出境稅將為日本貢獻(xiàn)約289.6億日元的新增收入（約合人民幣16.93億元）。很明顯，日本政府希望通過引入新稅制度獲得更多的財(cái)政收入，以應(yīng)對為實(shí)現(xiàn)旅游業(yè)升級發(fā)展、籌備2020年東京奧運(yùn)會(huì)亟須的海外宣傳費(fèi)用、地方旅游扶持預(yù)算、基建修繕新建等相應(yīng)的財(cái)政支出。然而，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁至赴日旅客，由消費(fèi)者買單是不爭的事實(shí)。在新增稅收實(shí)施的情況下，赴日旅游的經(jīng)濟(jì)成本顯然是增加了。從表面上來看，簡單地以出境稅收政策來填補(bǔ)預(yù)算缺口，顯得非常短視，可能會(huì)抑制國際旅客赴日游的熱情！

但這僅僅是表面上的看法。日本政府深諳旅游業(yè)的持續(xù)良性發(fā)展從來并非一朝一夕，精準(zhǔn)定位才是區(qū)域旅游的長期競爭力和可持續(xù)發(fā)展的所在。在赴日旅游熱的背后，顯然已經(jīng)存在了隱患。每年近3000萬的外國游客到日本旅游，的確為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的復(fù)蘇提供了催化劑的作用，但不文明、破壞景點(diǎn)的事件屢見不鮮，屬地服務(wù)壓力與日俱增，吸睛特色亟待拓展。因此，此時(shí)很有必要為赴日游降降溫、剎剎車、提提質(zhì)！在不損失旅游業(yè)為日本帶來既有利益的基礎(chǔ)上，日本出臺出境稅的背后深意顯然是剔除低消費(fèi)能力的游客，滿足高消費(fèi)群體的精英需求。簡言之，就是遏制過熱，吸引優(yōu)質(zhì)。

另一方面，根據(jù)日本政府對外口徑，2019年1月開始針對離境的國際游客和日本人征收每人1000日元的出境稅，將被用于三個(gè)專項(xiàng)領(lǐng)域，即（1）整頓和完善日本旅游環(huán)境；（2）提升利用地區(qū)固有文化和自然的體驗(yàn)型觀光的滿意度；（3）加強(qiáng)有關(guān)日本魅力的信息宣傳力度。具體內(nèi)容更是包括盡早引進(jìn)電子結(jié)算系統(tǒng)；推出一定金額可以在一定區(qū)域隨便乘車的旅行通票；要求鐵路等公共交通從業(yè)者有義務(wù)為旅客提供WiFi服務(wù)；增加坐式廁所等。這正契合了消費(fèi)者更加注重自身體驗(yàn)度與滿足感的需求，也符合日本旅游精細(xì)化、高質(zhì)化、智能化的定位。但僅就目前對外公布的《國際觀光振興法》而言，卻存在著配套細(xì)則不完善、多頭管理內(nèi)耗嚴(yán)重的缺陷！

如上文所述，若以“日本在2020年吸引外國游客4000萬人次”為基數(shù)，如果每人征收1000日元的出境稅，簡單計(jì)算可得出，屆時(shí)將會(huì)為日本政府帶來一年400億日元（約合人民幣23.38億元）的直接收益。然而，盡管日本政府聲稱征收出境稅用途的大方向已經(jīng)明確，但不可否認(rèn)的是當(dāng)前日本的旅游預(yù)算由多個(gè)政府部門并行負(fù)責(zé)（比如日本國土交通省及下轄的日本觀光廳、日本國家旅游局、日本財(cái)務(wù)省主稅局）。在日本2017年度的預(yù)算中，日本觀光廳的預(yù)算為210億日元，而包括其他政府部門在內(nèi)的全部旅游預(yù)算則達(dá)到700億日元。在這種情況下，極易出現(xiàn)多頭扯皮、重復(fù)管理、互相推諉、利益糾葛等暗流。新增的出境稅受益能否真正實(shí)現(xiàn)專款專用，能否避免被濫用、侵占、挪用，亟待日本旅游的預(yù)算部門認(rèn)真思考、畫圈規(guī)制。

編輯：黃靈 yeshzhwu@foxmail.com