關于視同銷售中增值稅和所得稅會計處理的異同點分析

彭守勤

【摘要】本文從視同銷售在兩稅中的內容、行為范圍、處理依據、業務實質等方面進行差異分析，從而總結出兩稅的處理區別所在之外，得出有關視同銷售在兩稅中核算處理的共同點。

【關鍵詞】視同銷售；兩稅會計處理；異同點分析

所謂視同銷售，簡而言之，沒有產生收入但是被認為有產生收入；如果產生了收入，即發生資產所有權權屬的變更，則被視為視同銷售在增值稅和個人所得稅中發生了變化；如果沒有發生資產所有權權屬的變更。則不視為視同銷售在增值稅和個人所得稅中發生了變化。因此在我國增值稅會計核算當中也有視同銷售；同樣的，在我國所得稅中也有視同銷售。不同的是兩稅只是在內容和處理辦法等上有所不同。

1、就內容而言，增值稅和個人所得稅中視同銷售異同點分析

1.1.視同銷售在增值稅和個人所得稅的中主要內容

根據我國暫行增值稅條例和企業所得稅法實施條例，企業或者個人視同銷售在增值稅的中主要內容分別是以下視同銷售在增值稅當中的八項以及視同銷售在個人所得稅當中的9項內容，分別內容見下表：

2、就處理依據而言，增值稅和個人所得稅中視同銷售異同點分析

就處理依據而言，增值稅最終的依據來源的企業增值金額，其實際操作不加蓋含稅后的價格。而是采用抵扣的方式來計算。如果沒有銷售額的情況，視同銷售貨物的行為則按照市場公開的價值作為處理的依據。而企業或者個人的所得稅中的視同銷售情況，這屬于個人或者企業私有的財產范疇。主要是應該按照購買的價格作為收取稅收的依據來源。如果企業私有財產當中公允價值進行實質性的貨物處理則產生了一定的所得稅。總而言之，增值稅和所得稅的依據不同，即視同銷售的貨物價格是不同的情況。

3、就會計處理辦法而言，增值稅和個人所得稅中視同銷售異同點分析

3.1增值稅中視同銷售的會計處理辦法

就賬務處理辦法來說，一般而言，增值稅主要是通過交稅費和銷售項目的稅額來計算的；但是，個人或者企業所得稅主要分為兩種，第一種就是計入營業收入的所得稅成分，第二種就是計入資產來源的所得稅成分。但是，增值稅和所得稅兩種稅收，如果視同銷售通過營收成本相關辦法來核算的話，則資產所有權屬屬于視同銷售。反之，而是通過其他利益資產所有權的方式則不用。以下就分別就增值稅中視同銷售會計處理辦法異同進行辨析：其中第1.2項內容中的代銷或者委托其他人代銷、第5項和第7項的個人消費行為和股東分配以及第8項的轉贈都屬于變更資產所有權的范疇。則在會計處理辦法當中應該被視為視同銷售的。即應該按照增值稅會計處理辦法來執行稅收的繳納。但是在增值稅中視同銷售的第3、4和5項中，擁有轉送異地、員工集體福利以及不是應稅等。這種沒變更資產所有權的行為則不屬于增值稅中視同銷售的會計處理范疇。最后，就第6項企業對外投資行為在會計處理中的辦法進行討論；加入被投資的企業和投資企業同屬一家集團旗下，則此次投資被視為沒有變更企業資產的所有權。在增值稅視同銷售會計處理當中被視為沒有產生收入行為。反之不是同一家集團控制的兩家企業是投資與被投資關系，則這次投資行為在增值稅視同銷售會計處理中將會被視為產生了收入行為。其實質，增值稅在會計處理中的辦法主要是通過查看企業的主營業務的營收情況。比如案例中公司將B產品一批用于公司在建工程建設，按公司在售的同類產品中，其價格72000元，該產品生產所用的成本為50000元。其中之間借貸關系的產生，實質上產生了12240的增值稅。因此增值稅的處理辦法一定程度上參照企業主營收入，本案例是通過價格款項的產生來計算。

3.2個人所得稅中視同銷售的會計處理辦法

就個人所得稅中視同銷售的會計處理辦法主要通過資本的所有權與營業收入和營業成本之間的關系來確定的，如果視同銷售中的貨物沒有通過實在貨幣資金進行購物交換的話，并且在公共價值的計量范疇下并且具有一定的實質性意義，那么將會在個人所得稅中進行視同銷售的會計處理。即確定為銷售收入，并不是轉賬收入。反之，如果沒有通過公共價值計量，不具有一定是商業操作的實質。則在個人所得稅中視同銷售不能實現，無法進行會計處理，被認定為轉賬行為。例如；企業員工把公司的資產作為禮物來贈送的行為是不是所得稅中的視同銷售呢？這種實質上視同銷售，因為作為公司的員工用來業務招待。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》：用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。如果購入商品的目的是用作禮品，應當向銷貨方索取普通發票。即使取得的是專用發票，也應作進項稅轉出處理。納稅人購入禮品沒有抵扣進項稅，在發放禮品時要求納稅人作視同銷售處理也是不合道理的。”

4、結束語：

一般而言，增值稅和所得稅在內容、依據以及處理辦法上存在一定的差異，主要是增值稅中視同銷售的八項內容和個人所得稅中視同銷售的九項內容，其實質存在很多差異，進行辨析可以更好的理解這兩者之間的差異，其次對其產生視同銷售處理辦法的方式當然也存在差異。但是其確定是否視同銷售的標準是一樣的，即是否產生資產的所有權權屬的變更，如果產生了，則一般被視為實現了利益。反之，則不視為收入的實現。

參考文獻：

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