作業成本法在建筑企業中的應用初探

陳璽

[摘 要]在市場經濟的高速發展下，我國企業越來越重視針對內部管理尤其是財務管理方面的“革新”。企業在抵抗市場競爭壓力和追求經濟利益的過程中，成本是一項顯著影響因素。因此，對成本的“革新”顯得尤為重要。在對成本革新的過程中，很多企業都在成本管理中引入了作業成本法。新方法的應用，使企業的成本管控能力有了顯著提升，市場競爭力也得以增強。鑒于此，文章立足于建筑企業，試圍繞作業成本法展開分析和研究，提出了自己的相關觀點。希望能夠為我國建筑企業的成本管理略盡綿薄之力。

[關鍵詞]作業成本法；成本管理；內部控制；有效性；改善

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.29.088

1 問題的提出

作業成本法不同于以往的傳統成本核算方法，其核算起點是由“產品”轉變為“作業”。作業成本法俗稱“ABC”（Activity-Based Costing）成本法，將“作業”這一基本概念立為前提基礎。“作業”既是用來計算成本的基本對象，也是企業的產品成本或服務成本的綜合體現。作業成本法之所以被提出，是由于傳統的成本核算方法下，針對間接成本的核算與分配往往采用直接人工/機器小時，倘若間接成本數額較大，該種核算與分配方法難以對成本做到合理分配，也難以真實反映成本的數額和影響。因此，在一定程度上可以說，作業成本法是在市場經濟發展下的企業的一種必然選擇。產品費用的分配更具有“因果性”，產品成本的計算也較以往更為準確。

2 當前我國建筑企業作業成本法的應用現狀分析

2.1 建筑企業管理者及相關人員成本管理意識淡薄，缺乏對作業成本法的“認知度”

當前，我國建筑企業管理者及相關人員對成本管理的意識相對淡薄，更是缺乏對作業成本法的認知度。在市場經濟快速發展的今天，企業管理者更多關注于“眼下”利益，對企業長期發展的關注度相對薄弱。這種認知導致企業在成本管理方面，更傾向于簡單、易行的成本管理方法；而不愿意去選取耗時、耗力需要去研究、分析、計算的相對復雜的方法。而作業成本法不僅操作起來耗時耗力，而且需要針對作業項目進行大量的成本動因分析。很多建筑企業無法實現這種要求。企業管理者的淡薄意識在一定程度上阻礙了作業成本法的應用。

2.2 當前我國很多建筑企業并不具備適合作業成本法的應用環境

當前，我國很多建筑企業并不具備適合作業成本法的應用環境。很多企業的成本管理模式目前還相對落后，成本核算方法存在“非標準化”的問題，成本管理流程也存在“非程序化”的問題。作業成本法的全面應用離不開企業內部管理和生產技術等方面的革新。然而目前，我國很多建筑企業對人工和半機械化的依賴程度相對較高，勞動密集度還比較大。在此背景下，我國建筑企業在短期內難以尋求到妥善而有效的解決方式和途徑，應用環境的不足，導致作業成本法難以被充分實施。

2.3 當前我國建筑企業作業成本法的相關人員需進一步提高業務能力

當前，我國建筑企業的成本管理人員，尤其是作業成本法的應用人員，業務能力還相對薄弱，現有的能力還無法將作業成本法實施到位。相關人員還應進一步提高業務能力，為作業成本法的應用掃清人員障礙。前文已述，作業成本法不同于傳統的成本核算方法，其出發點是“作業”，而不再是“產品”，將“作業”作為計算成本的基本對象，全部“作業”的成本總和即為企業的產品成本或服務成本。作業成本法的實施人員需對“作業”有一個清晰的認知，并且具備通過區分作業項目歸集間接費用的能力。此外，作業成本法的實際操作復雜，部分結果的實現需借助計算機。這些無一不對人員的業操能力提出了要求。

3 未來階段我國建筑企業應如何加強作業成本法的應用

3.1 我國建筑企業應創造良好的作業成本法實施環境

前文已述，當前我國很多建筑企業并不具備適合作業成本法的應用環境。很多企業的成本管理模式目前還相對落后，成本核算方法存在“非標準化”的問題，成本管理流程也存在“非程序化”的問題。這些問題導致我國建筑企業目前并不具備一個良好的作業成本法實施環境。鑒于此，筆者認為，我國建筑企業可以從建立良好的內控管理機制入手，通過制度約束強調科學的核算方法。同時，制度約束也是作業成本法得以順利推行和實施的有力保障。在內部管控機制的有效約束下，成本費用的內容和形成環節得以被科學劃分和精準分析，從而提高成本管控的效率和效果。此外，政府宏觀層面也應加大對作業成本法的推行和扶持力度。具體可以通過宣貫和講座培訓，提高企業管理者及相關人員對作業成本法的重視程度，繼而提高作業成本法的普及和應用范圍。唯有站在企業全局的角度，綜合看待成本管控，才能真正成功地推行作業成本法。

3.2 我國建筑企業應加強成本核算與管控人員的業操能力

作業成本法不僅是財務部門的一項財務工作，還是一種上升至戰略高度的全局性、系統性的工作，需要全員參與、全方位實行。我國建筑企業若要從根本上提高作業成本法的應用效果，還應加強成本核算與管控人員的針對作業成本法的業操能力。有條件的建筑企業可以通過聘請外部專業人士在企業內部組織培訓學習和宣貫，通過這種方式，加強企業全體人員對作業成本法的了解和認知度，培養從高層管理者到基層員工，各部門、單位、班組等對作業成本法的應用意識，為其實行奠定良好基礎。此外，筆者建議我國建筑企業針對財務人員組織相關的成本管控電算化培訓或財務講座，除了豐富財務人員對作業成本法的認知之外，提高其成本核算與管控能力，為作業成本法的實施鋪平道路。

3.3 我國建筑企業應將作業成本法與傳統的成本核算與管控方法緊密相連

雖然作業成本法區別于傳統的成本核算與管控方法，但是兩者也并非完全對立。兩種方法都是成本核算與管控方法，只是具體的測算方法和角度不同。相較于傳統法，作業成本法更為先進，其是傳統法的升級與改進，傳統成本核算與管控方法的優勢依然得以保留，只是在其中又加入了更為先進與科學的計算理念。鑒于此，筆者建議我國建筑企業在作業成本法的具體推行和實施過程中，應將其與傳統法相融合。建筑企業應在企業內部實施成本信息多部門共享，以降低成本信息的傳遞成本。另外，建筑企業應對計算機等相關媒介加大應用，降低作業成本法的計算和操作難度。再者，建筑企業還應在作業成本法的具體實施中，不斷完善傳統成本核算與管控方法，盡量減少兩種方法之間的沖突。傳統成本核算理念與作業成本法兩相融合，不僅能進一步提高會計信息質量，還能不斷強化企業的成本優勢，提高市場競爭能力。

3.4 我國建筑企業應樹立良好的作業成本理念

我們要明確作業成本法中“作業”的概念。“作業”指的是企業在為消費者提供消費品——包括產品和勞務，所耗用的所有資源的集合。這里的資源包括人工、原材料、科技或者工藝，以及對周圍環境的耗損。從這個角度出發，現代企業也可以被看作一個為消費者提供消費品而將各項作業組合在一起的集合。企業便是一個作業鏈。企業把一系列資源通過搜集、整合、加工、生產出各種產品。這種資源的加工整合過程即價值鏈的實現過程。作業成本法便是一種對資源成本加工整合的計算函數。成本又分為兩種：一種為具有增值作用的成本；另一種則是具有非增值作用的成本。企業在追求最大價值產出的基礎上，合理整合企業現有的資源，綜合分析價值鏈的產生過程，盡可能地利用好具備增值作用的成本，而弱化非增值性成本的使用，進而起到控制企業不合理支出的效果。

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