國有企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計風(fēng)險識別與防范

■李 凌

近年來，無錫市新吳區(qū)（國家高新區(qū)）堅定實(shí)施產(chǎn)業(yè)強(qiáng)區(qū)主導(dǎo)戰(zhàn)略，牢固樹立“抓發(fā)展必須抓產(chǎn)業(yè)、抓產(chǎn)業(yè)必須抓項(xiàng)目”的理念，把握實(shí)體經(jīng)濟(jì)，緊盯項(xiàng)目建設(shè)，各大產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)取得顯著成效。新發(fā)集團(tuán)作為無錫高新區(qū)（新吳區(qū)）區(qū)域開發(fā)建設(shè)的組織和實(shí)施主體，2015年至2017年承擔(dān)了廠房載體類、市政管網(wǎng)類、水利工程類、景觀綠化類等建設(shè)項(xiàng)目，投資規(guī)模達(dá)33億元。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計作為規(guī)范固定資產(chǎn)投資的有效手段，因能使企業(yè)集團(tuán)及時了解項(xiàng)目進(jìn)展情況、過程中及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題，促進(jìn)項(xiàng)目規(guī)范管理，所以在企業(yè)內(nèi)控管理中被寄予厚望。但是現(xiàn)階段全過程跟蹤審計尚未形成完善的理論體系，筆者所在企業(yè)實(shí)施的跟蹤審計項(xiàng)目普遍存在審計目的不明確、定位不清晰、深度不夠、規(guī)范性不足等問題，審計風(fēng)險無處不在，審計效果難以保證。

一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計風(fēng)險的識別

對建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計風(fēng)險的識別是審計風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。曹慧明的《建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計》一書中，將建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計風(fēng)險定義為：“審計人員出現(xiàn)審計評價和結(jié)論錯誤的可能性，這種可能性將會導(dǎo)致審計人員被追究審計責(zé)任并影響審計聲譽(yù)。

1.跟蹤審計定位不清帶來的審計風(fēng)險。

在實(shí)務(wù)中，審計人員需要階段性地到施工現(xiàn)場，需要參加建設(shè)項(xiàng)目的一些重要會議，發(fā)表審計意見并提醒項(xiàng)目實(shí)施部門及時改正。開展此類工作時，一方面審計人員容易模糊定位，偏離審計監(jiān)督定位而參與到項(xiàng)目管理活動中，失去了獨(dú)立性，增加了審計風(fēng)險；另一方面，部分項(xiàng)目實(shí)施部門人員為規(guī)避責(zé)任，往往對一些難以處理的問題要求審計人員表態(tài)后才簽署意見或?qū)嵤褜徲嫯?dāng)作“保險箱”，審計人員在工作中面臨越位、錯位的風(fēng)險。

2.跟蹤審計介入時間點(diǎn)不適當(dāng)帶來的審計風(fēng)險。

當(dāng)前，全過程跟蹤審計作為一種創(chuàng)新的審計方式在國家審計機(jī)關(guān)、大中型國企內(nèi)審部門被推廣。理論上講，跟蹤審計介入越早越好，但由于審計人員在評價前期決策是否科學(xué)、設(shè)計是否合理方面缺乏專業(yè)能力，無法承擔(dān)這個審計重任。此外，一份完整準(zhǔn)確的概算文件應(yīng)對后期的建設(shè)項(xiàng)目投資起到最高限額的作用，但實(shí)務(wù)中，由于建設(shè)單位項(xiàng)目功能需求不完善，或是因設(shè)計深度不夠而編不準(zhǔn)；或是編制概算單位責(zé)任心不強(qiáng)；或是未考慮市場的材料價格變化沒有進(jìn)行主材調(diào)差等原因，結(jié)果變成概算隨著建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)度不斷調(diào)整、審計人員主導(dǎo)的概算審計空有形式的尷尬局面。實(shí)踐證明，許多投資失控的建設(shè)項(xiàng)目，跟蹤審計在前期決策、設(shè)計優(yōu)化、招投標(biāo)階段對建設(shè)單位無法控制或影響，但很多黨政主要領(lǐng)導(dǎo)卻把審計部門當(dāng)成最后的把關(guān)人，造成審計責(zé)任、風(fēng)險加大。

3.外聘中介機(jī)構(gòu)帶來的審計風(fēng)險。

由于內(nèi)部審計人員的力量不足，因此跟蹤審計普遍采用外聘中介機(jī)構(gòu)的方式實(shí)施。當(dāng)前社會中介機(jī)構(gòu)專業(yè)水平良莠不齊，而跟蹤審計項(xiàng)目對審計人員的專業(yè)水平要求較高，因此選擇優(yōu)秀的跟蹤審計中介機(jī)構(gòu)對有效實(shí)施審計工作非常重要。筆者所在地區(qū)一直采用抽簽比選的方式委托協(xié)審業(yè)務(wù)，而同一項(xiàng)目的結(jié)算審計業(yè)務(wù)原則上委托原跟蹤審計單位進(jìn)行，跟蹤審計費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)較低。為了生計需要，部分跟蹤審計人員，尤其是審計經(jīng)驗(yàn)豐富的人員，往往同時負(fù)責(zé)幾個審計項(xiàng)目，接受跟蹤審計任務(wù)只是為了后續(xù)的結(jié)算審計“占地盤”，加上內(nèi)審機(jī)構(gòu)對受聘的中介機(jī)構(gòu)管理松懈，容易導(dǎo)致其工作主動性不高、責(zé)任心不強(qiáng)，造成審計質(zhì)量低下，審計風(fēng)險加大。

4.審計人員的業(yè)務(wù)能力不足所造成的審計風(fēng)險。

跟蹤審計工作貫穿項(xiàng)目施工階段的整個過程，需要審計人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的知識面，同時還要有良好的分析、協(xié)調(diào)、溝通等能力，不僅要掌握工程造價方面的知識，而且要掌握設(shè)計、監(jiān)理、施工、管理、財務(wù)等方面知識，掌握國家、省市的有關(guān)法律法規(guī)。因此，能否合理配置審計人員，提升內(nèi)審機(jī)構(gòu)和外聘中介機(jī)構(gòu)跟蹤審計人員的業(yè)務(wù)能力，是影響跟蹤審計效果、降低審計風(fēng)險的重要因素。

二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計風(fēng)險的防范措施

1.準(zhǔn)確把握跟蹤審計定位。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)對跟蹤審計的范圍、內(nèi)容作出明確的規(guī)定，與項(xiàng)目實(shí)施部門劃清職責(zé)邊界，避免或減少因?qū)徲嬙轿弧㈠e位而導(dǎo)致的審計風(fēng)險。當(dāng)前跟蹤審計主要有兩方面的職能：一是核實(shí)工程造價，為施工承包方和建設(shè)單位之間提供結(jié)算依據(jù)。二是對建設(shè)項(xiàng)目參建主體受托責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督和評價，向建設(shè)單位報告。在實(shí)務(wù)中，一方面，內(nèi)審機(jī)構(gòu)及外聘中介機(jī)構(gòu)要全面履行職責(zé)，不可偏廢，不應(yīng)只重視工程造價核實(shí)的職能，而忽視跟蹤審計的監(jiān)督作用；另一方面，要嚴(yán)守監(jiān)督咨詢的角色定位，對于發(fā)現(xiàn)的建設(shè)項(xiàng)目管理問題，要通過建設(shè)單位項(xiàng)目實(shí)施部門去解決，而不能越俎代庖。

2.量力而行，適時介入建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計。

由于建設(shè)項(xiàng)目時間跨度長、內(nèi)容復(fù)雜，需要長時間耗費(fèi)人力，就當(dāng)前企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)跟蹤審計開展情況來說，不僅人手少、任務(wù)重，而且存在參與建設(shè)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)的時間少、經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰Σ蛔恪⒃捳Z權(quán)弱等問題。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分評估現(xiàn)有審計力量與跟蹤審計需求之間的必要性，根據(jù)自身情況，合理選擇介入時間，堅持“穩(wěn)妥推進(jìn)、量力而行”的原則，在審計項(xiàng)目規(guī)模、數(shù)量上進(jìn)行適度安排，從而在審計項(xiàng)目計劃階段就將審計風(fēng)險掌握在可控范圍。筆者所在企業(yè)的做法是對投資額5萬以上的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計，一般項(xiàng)目采用中介機(jī)構(gòu)月度工作例會的形式，檢查跟蹤審計業(yè)務(wù)開展情況、處理審計業(yè)務(wù)開展過程中存在問題。

3.創(chuàng)新管理，選好用好外聘中介機(jī)構(gòu)。

（1）通過公開招標(biāo)確定跟蹤審計單位。參照設(shè)計、監(jiān)理等服務(wù)單位的招標(biāo)方式，跟蹤審計費(fèi)用列入建設(shè)項(xiàng)目成本。認(rèn)真編制招標(biāo)文件，提高跟蹤審計費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，對合同協(xié)議條款、評分細(xì)則要合理確定，嚴(yán)格按國企招標(biāo)程序確定中標(biāo)人，改變以往通過抽簽方式確定跟蹤審計單位的隨意性，降低審計風(fēng)險。

（2）充分整合跟蹤審計的資源。跟蹤審計的工作量大、工作任務(wù)重，應(yīng)充分整合審計資源。一是利用內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)熟悉內(nèi)部業(yè)務(wù)，易溝通等優(yōu)勢，內(nèi)外協(xié)作更好的開展跟蹤項(xiàng)目審計工作。二是要求中介機(jī)構(gòu)選派經(jīng)驗(yàn)豐富的人員參與審計，既能彌補(bǔ)審計力量的不足，也有利于優(yōu)化人才知識結(jié)構(gòu)。為保證審計質(zhì)量，減少審計風(fēng)險，應(yīng)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的審計人員擔(dān)任審計組長，由中介機(jī)構(gòu)人員擔(dān)任協(xié)審人員。

（3）完善跟蹤審計制度，加強(qiáng)考核。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計應(yīng)從風(fēng)險控制的角度，建立健全跟蹤審計制度，明確審計小組內(nèi)部各層次、各崗位的職責(zé)權(quán)限。制定跟蹤審計重點(diǎn)環(huán)節(jié)的工作流程，制訂審計方案、記載審計日記、收集審計證據(jù)、提出審計意見等，都必須嚴(yán)格遵守。另外，還應(yīng)加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)審計人員的溝通，要求定期對跟蹤審計情況進(jìn)行匯報，重大問題隨時匯報。制定、完善跟蹤審計考核辦法，對中介機(jī)構(gòu)審計人員出勤和到崗情況的突擊檢查，對審計底稿、審計日記、簽證、進(jìn)度款審核、成本動態(tài)分析等審計資料開展檢查，考核結(jié)果直接與中介機(jī)構(gòu)的費(fèi)用、結(jié)算審計權(quán)掛購。實(shí)踐證明，健全制度，強(qiáng)化考核有利于強(qiáng)化外聘中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任意識，防范審計風(fēng)險。

4.加強(qiáng)審計隊(duì)伍建設(shè)，提高人員素質(zhì)。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計的特點(diǎn)，決定了審計人員不僅要具有獨(dú)立性，能公正地評價、監(jiān)督，而且要懂審計、會計業(yè)務(wù)，熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)、工程技術(shù)等方面的知識。首先，內(nèi)審機(jī)構(gòu)要立足當(dāng)前，從現(xiàn)有人力資源上下功夫，一方面通過以老帶新、以強(qiáng)帶弱、走出去、引進(jìn)來等溝通交流方式，積極培育審計人員，促使審計人員具備豐富的業(yè)務(wù)知識、扎實(shí)的專業(yè)技能、勇于創(chuàng)新的精神；另一方面要嚴(yán)把進(jìn)人關(guān)，通過設(shè)定科學(xué)合理的條件將審計隊(duì)伍中知識結(jié)構(gòu)嚴(yán)重空缺的、審計工作急需的人才引進(jìn)到審計隊(duì)伍中，提升隊(duì)伍整體素質(zhì)。其次，通過加強(qiáng)教育培訓(xùn)、創(chuàng)造良好的審計環(huán)境等手段，提升審計人員的專業(yè)水平，注重綜合能力的培養(yǎng)，使人員素質(zhì)與審計任務(wù)相適應(yīng)。最后，不忘廉政建設(shè)。要不斷加強(qiáng)審計人員和外聘中介機(jī)構(gòu)的職業(yè)道德教育，使審計人員時刻保持清醒的頭腦，自覺抵制各種誘惑，增加反腐敗斗爭的責(zé)任感和緊迫感，做到依法審計、廉潔審計、公正審計。

總之，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計相比與傳統(tǒng)的竣工結(jié)算審計，解決了事后審計的弱效性問題，強(qiáng)調(diào)事先預(yù)防和控制，體現(xiàn)監(jiān)督、控制、鑒證和評價多項(xiàng)職能。它在有效地控制工程造價、規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目管理、提高投資效益等方面發(fā)揮著重要作用。審計部門應(yīng)當(dāng)結(jié)合所在單位、地區(qū)建設(shè)項(xiàng)目和審計力量的實(shí)際情況，有計劃、有步驟、分層次、漸進(jìn)式地組織實(shí)施，克服跟蹤審計任務(wù)重、難度大、基礎(chǔ)薄弱的困難和受機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員素質(zhì)因素影響的矛盾，對跟蹤審計進(jìn)行積極探索和實(shí)踐，積累經(jīng)驗(yàn)，開拓創(chuàng)新，尋找適合所在單位、地區(qū)的全新的審計模式，更好地發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”作用。