對共享經濟征稅面臨的挑戰及應對措施的探討

趙翠玲 周霞

【摘 要】在“互聯網+”背景下孕育而生的共享經濟顯示出了勢不可擋的趨勢，在倡導推動大眾創業、萬眾創新的時代潮流里，發展共享經濟不僅可提高資源利用效率，減少擁堵、還能擴大就業、增加居民收入。但共享經濟這種新型商業模式也帶來了許多問題，像怎樣平衡監管與創新，如何對其征稅，如何正確處理它與傳統商業模式不公平競爭關系等。本文通過對共享經濟現狀分析，明確其納稅必要性，找出現階段對它征稅的難點，并針對不同難點，找出其相對應的有效解決方案。以期正確處理好共享經濟這一新興業態與傳統商業模式的關系，保證稅收公平原則，促進共享經濟這一產業在我國良性、健康的發展。

【關鍵詞】共享經濟；稅收主體；課稅對象

一、對共享經濟征稅的必要性分析

從國家的角度來看，征稅是減少稅收流失、保證財政收入的需要。在我們國家的共享經濟高速發展的背景下，稅款的大量流失是對我們國家的一大損失。而且共享經濟的納稅主體對稅收的意識很淡薄，這也是造成稅款流失的原因之一。從市場的角度來看，是維護市場公平競爭的需要。共享經濟商業模式下企業具有顯著的成本優勢、較高的資源利用效率、快速的信息獲取能力，這讓傳統的企業面臨著巨大的挑戰，所以為了使市場競爭保持更加公平，我們也應該征稅。從共享經濟的發展來看，是規范自身發展的需要。當前共享經濟的門檻很低，無論什么人都可以加入，這對消費者也存在著隱患，而且在共享經濟這個領域內，也沒有一些規范性的準則，這也存在著一些安全的隱患，大家也沒有依照的標準，這會對行業的發展很不利。

二、共享經濟征稅面臨的挑戰

（一）納稅主體難以確定，稅款大量流失

共享經濟有很大的融合性，很多都無法明確的指出符合哪種法規。而且納稅主體也很難確定，對于納稅主體的定義是進行稅款繳納的一方當事人，那么結合共享經濟來說，它的納稅主體要么在租方，要么就是在借方?？稍趯嶋H生活問題中。對于納稅主體的界定卻經常出現問題。比如滴滴快車，滴滴快車有專車、出租車、順風車等類型，那么是應該由我們來承擔這個稅款，還是由司機，還是由司機所在的公司來承擔呢？而且現在我們大多數人都是用第三方支付平臺來支付的，那么這個第三方支付平臺還需要承擔嗎？由于共享經濟和其他的交互性很大，這更加大了我們區分納稅主體的難度。

（二）課稅對象難以劃分

就共享經濟來說，共享經濟是作為中介方提供資源還是商品的具體供給者，這很難判斷。這讓我們難以區分我們需要征稅的對象，若是征稅對象無法明確地劃分，這還會增加我們對納稅科目和稅率的區分難度。

（三）適用稅率及稅目難以確定

當前由于共享經濟商業模式靈活，涉及范圍太大，還是很難明確界定其課稅對象是提供的商品還是提供的服務。目前，我國稅法也未對共享經濟相關稅目和稅率問題作出明確回應，稅目和稅率存在界限模糊，不易辨別。以滴滴專車為例，營改增后，明確劃分了交通運輸服務和現代服務業服務。提供交通運輸服務其增值稅稅率為11%，提供現代服務業服務增值稅稅率為6%。那么，以北京小桔科有限公司為名注冊的滴滴平臺究竟提供的是交通運輸服務還是現代服務業服務呢？包括美食共享平臺“媽媽的菜”，其價格里即包括購買原材料的錢也包括提供勞務的錢，使得很難劃分商品與勞務，也難以界定稅目和稅率。其次85%的網約車司機為專車平臺的兼職司機，按我國現有的個人所得稅制度，很難劃分清楚兼職司機所得是屬于個人所得稅的哪一個具體項目。最后，網約車所提供的服務其實與傳統交通運輸服務內容是一致的，目的都是將乘客送到其指定點后收取報酬。而不是單純提供汽車租賃或是司機代價服務。所以，貨物勞動稅的征稅對象應該是交通運輸服務還是界定為提供汽車租賃的有形動產租賃或是只包含代駕服務的司機駕駛勞務。目前在這一塊稅法還沒有給出界定標準，處于模糊地帶。

（四）稅收征管權難以界

稅收征管是指國家稅務征收機關依據稅法、征管法等有關法律、法規的規定，對稅款征收過程進行的組織、管理、檢查等一系列工作的總稱。廣義的稅收征管包括各稅種的征收管理，主要是管理服務、征收監控、稅務稽查、稅收法制和稅務執行五個方面，稅收征管是整個稅收管理活動的中心環節，是實現稅收管理目標，將潛在的稅源變為現實的稅收收入的實現手段，也是貫徹國家產業政策，指導、監督納稅人正確履行納稅義務，發揮稅收作用的重要措施的基礎性工作。關于共享經濟，一個企業一部分需要進行稅收征管，但另一部分不需要，比如涉及到高新企業的可能不需要進行收稅，這樣導致稅收征管權難以界定。

（五）監督力度不足

從上述總結出來的問題，我們可以看出共享經濟商業模式存在愛鉆法律漏洞，逃稅漏稅的惡性行為的根本原因是我國目前缺乏對共享經濟商業模式的行業法規來約束。同時也是征稅主體對納稅主體的監督力度不夠，對納稅主體沒有了約束性，就會導致納稅主體缺少主動交稅的意識這就會導致稅款的大量流失。以滴滴專車為例，它的主要參與者是滴滴平臺和專車司機，但征稅主體沒有從這兩方面分別制定法規來要求它們。沒有明確平臺的責任與義務，對于出現過酒駕、逃逸的沒有禁止其在平臺上注冊。對專車司機的質量沒有具體的要求。最少要求專車司機一定要提供真實有效的個人信息給平臺，平臺考量后給其許可證才能從事相關業務工作。以上這些沒有一個具體明確的法規來要求他們，這也是監督力度和法律法規制定不明確所出現的問題，導致了稅款的大量流失，相關的工作人員應該注意到這些方面的問題。

三、對共享經濟征稅的應對措施

（一）明確納稅主體

共享經濟商業模式中涉及的交易主體主要有資源的提供方、共享經濟平臺、第三方支付平臺。首先，從增值稅角度來看，共享經濟平臺并非僅僅提供了中介服務。一些共享經濟平臺本身就是資源的所有者，此類共享經濟平臺屬于增值稅的納稅人。還有一些經濟主體雖然對資源沒有控制權，但參與了價格的制定，承擔了相應的安全問題，因此從事實上看，此類共享經濟平臺提供了交通運輸服務。從所得稅角度來看，由于各個交易主體在交易過程中都獲得了合法收益，因此，都是所得稅的納稅主體。

（二）明確課稅對象

對于共享經濟萍來來說，這個課稅對象還是比較難以區分。第一，共享經濟平臺為需要信息的雙方提供了資源。共享經濟平臺作為一個虛擬的中介，為雙方提供信息服務，應該按照提供信息服務繳納增值稅，如果還有增值信息則按增值信息繳納。第二，一些共享經濟平臺也提供一些真實的勞務，應按非信息服務繳納增值稅，具體提供什么服務應視業務性質而定。關于小規模納稅人應該按小規模納稅人的納稅方法進行納稅。第三，共享經濟平臺也提供了我們精神上的滿足，這個可以按餐飲方面的相關稅目進行繳納。

（三）明確稅率

對于司機為其所在公司所做的工作，按“工資，薪金所得”的七級超額累進稅率計算；如果司機是在下班之后進行勞務，則按“勞務報酬所得”進行計算，不同的科目按不同的稅率進行納稅，既保持了納稅的公平性，又使納稅人有法可尋，不至于稅款交錯。而且稅法也應該明確規定各種服務是屬于工資薪酬所得還是勞務報酬等。

（四）界定稅收征管權

共享經濟在需要征收稅款的部分要進行征收，在不需要進行征收的部分不進行征收，比如涉及到管理服務、征收監控、稅務稽查、稅收法制和稅務執行這五個方面的部分，要進行稅收，在其他方面可不進行征收。界定好了稅收征管權，大家就可以更好地進行納稅了。

（五）完善現有法規，培養納稅意識

首先要制定相關的法規，從上述總結出來的問題，我們可以看出共享經濟商業模式存在愛鉆法律漏洞，逃稅漏稅惡性行為的根本原因是我國目前缺乏對共享經濟商業模式的行業法規來約束。就像是網約車對于納稅主體、稅目等的確定界限不清楚，沒有相關政策規定。建議網約車行業統一明確自身行業的經營性質，到底是交通運輸服務，還是現代服務業服務。這關系著它是按11%的稅率，還是6%的稅率進行核算。也能避免網約車開發票時，開的五花八門，開票內容的不一致。方便了稅務機關的統一管理。其次，明確從業人員的納稅義務，提高納稅意識。我們還應從納稅源頭入手，那就是共享經濟商業模式下的從業人員。只有將他們的納稅意識培養起來，才能讓納稅由被動變為主動。由于共享經濟商業從業人員遍布極廣，且受教育水平高低不一，平臺應該提供較于培訓，使從業人員深切認識到自己收入所得是必須要納稅的，逃稅漏稅是違法的。最后，要實施信用評級制度，加強征管。要想真正解決這個征稅問題，還是需要政府的幫忙，找到征稅主體比較重視的地方，比如說信用，信用對每個人來說都很重要，曾經老師給我們講過一個故事，一個女孩去面試，經過了重重考驗，但最后一關沒通過，原因是有兩次逃票的經歷。將共享經濟的主體的信用分為幾個等級，從而對不同等級的進行相應的獎勵和措施，讓大家主動交稅，提高大家的自覺性。

（北方工業大學，北京 100144）

參考文獻：

[1]馬強.共享經濟在我國的發展現狀、瓶頸及對策[J].現代經濟探討，2016（10）.

[2]薛悅.如何加強我國共享經濟的稅收治理——以滴滴專車為例[J].稅收征納，2017（8）.