固定資產(chǎn)與企業(yè)會(huì)計(jì)管理

楊燕萍

在公司的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，物質(zhì)的生產(chǎn)是在固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上形成的，是勞動(dòng)人員影響或改變生產(chǎn)對(duì)象表現(xiàn)形式的生產(chǎn)資料。固定資產(chǎn)是公司的重要生產(chǎn)力因素，企業(yè)應(yīng)該高度重視研究如何管理，這是公司的關(guān)鍵舉措。企業(yè)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展加快與科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步日趨全面，各企事業(yè)單位的固定資產(chǎn)數(shù)量與種類變得更加繁雜多樣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)程序和方法進(jìn)行合理選擇，以實(shí)現(xiàn)真正意義上的固定資產(chǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)化。因此，實(shí)行固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)管理，可以降低企業(yè)成本，提高使用效率，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)升值，從而增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)上的整體競(jìng)爭(zhēng)力。

一、固定資產(chǎn)概述

固定資產(chǎn)是指：企業(yè)使用壽命長(zhǎng)，單位價(jià)值高，使用過(guò)程中能保持原有形態(tài)穩(wěn)定的實(shí)物資產(chǎn)，具體來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)具備的特點(diǎn)主要包括：第一，固定資產(chǎn)是實(shí)物資產(chǎn)。但是這并不等于說(shuō)所有的有形資產(chǎn)都能稱得上是固定資產(chǎn)；第二，固定資產(chǎn)的耐用壽命應(yīng)大于或等于一個(gè)會(huì)計(jì)年度，且最終廢棄或重置。第三，持有的主要目的是生產(chǎn)商品、提供服務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)，而不是出售；第四，固定資產(chǎn)可以多次參與公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，保持原有形態(tài)穩(wěn)定等。

企業(yè)可通過(guò)多種方式獲得固定資產(chǎn)：為生產(chǎn)使用而進(jìn)行對(duì)外購(gòu)進(jìn)；根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要利用企業(yè)條件自行建造；企業(yè)以財(cái)務(wù)部牽頭，會(huì)同資產(chǎn)管理部門(mén)和使用部門(mén)的形式每年定期實(shí)地盤(pán)點(diǎn)；接受其他投資者投資；企業(yè)捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入房屋、機(jī)器設(shè)備等。

二、固定資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的影響

1.固定資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的正面影響。在經(jīng)濟(jì)全球化不斷加快，商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈的社會(huì)環(huán)境中，中國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)新的時(shí)代，消費(fèi)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實(shí)現(xiàn)四個(gè)現(xiàn)代化的發(fā)展升級(jí)。在國(guó)際機(jī)遇和挑戰(zhàn)的新時(shí)代，企業(yè)必須對(duì)固定資產(chǎn)的核算處理給予足夠重視，對(duì)所占有的有效資源進(jìn)行科學(xué)和充分地整合，以最大的限度來(lái)降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，使企業(yè)獲得最大程度上的利益，如此才能更有效地保持企業(yè)在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

2.固定資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的負(fù)面影響。如果企業(yè)進(jìn)行錯(cuò)誤的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)管理，企業(yè)就無(wú)法確定其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果是否準(zhǔn)確，也無(wú)法保證資產(chǎn)的完整性和實(shí)用性。如果企業(yè)未能對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)行有效合理管理，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬戶與企業(yè)實(shí)際擁有出現(xiàn)不相符的情況，難以真實(shí)客觀地體現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)管理決策者可能根據(jù)虛假的財(cái)務(wù)信息作出錯(cuò)誤的經(jīng)營(yíng)決策，從而給企業(yè)造成巨大的損失。對(duì)固定資產(chǎn)不嚴(yán)謹(jǐn)客觀的管理會(huì)使企業(yè)不能提出科學(xué)合理的固定資產(chǎn)處置方式，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法充分利用自身資源，阻礙企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

三、固定資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題

1.固定資產(chǎn)的管理體制不完善。在固定資產(chǎn)管理方面，企業(yè)沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部的每一個(gè)分支機(jī)構(gòu)甚至是每個(gè)人都與固定資產(chǎn)有著一定的聯(lián)系，不明確的分工會(huì)使得管理活動(dòng)無(wú)法順利開(kāi)展，各個(gè)環(huán)節(jié)一旦出現(xiàn)紕漏，責(zé)任就無(wú)法得到具體落實(shí)。再者，企業(yè)因?qū)潭ㄙY產(chǎn)的管理認(rèn)識(shí)不夠到位，為節(jié)省在該方面的開(kāi)支，甚至未設(shè)專門(mén)機(jī)構(gòu)和專職人員負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)工作，從而使固定資產(chǎn)缺乏有效、規(guī)范的制度。

2.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出劃分不明。企業(yè)固定資產(chǎn)用于企業(yè)后，需要滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中新技術(shù)發(fā)展的需要，亦或是維持并增加相關(guān)固定資產(chǎn)的使用能力，企業(yè)往往需要根據(jù)自身對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，維護(hù)或擴(kuò)大現(xiàn)有固定資產(chǎn)等。依據(jù)準(zhǔn)則，要求將符合確認(rèn)條件的后續(xù)開(kāi)支匯入到固定資產(chǎn)的成本中，而將不符合的費(fèi)用在產(chǎn)生時(shí)匯入到相對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的損益中，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差別的是，稅法卻是偏重于形式條件。因此，如果企業(yè)對(duì)其后續(xù)開(kāi)支劃分不準(zhǔn)確時(shí)，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在確認(rèn)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)形成差異，從而導(dǎo)致企業(yè)的利潤(rùn)在會(huì)計(jì)計(jì)算層次與稅法計(jì)算層次不一致，導(dǎo)致企業(yè)面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.固定資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重。一些企業(yè)，特別是規(guī)模較大的某些集團(tuán)企業(yè)，由于這些企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)范圍相對(duì)比較廣泛，所投資的固定資產(chǎn)項(xiàng)目也就比較繁多，企業(yè)往往會(huì)對(duì)這些資產(chǎn)的治理實(shí)行一些不規(guī)范的治理機(jī)制，具體包含：第一，反復(fù)置備，導(dǎo)致固定資產(chǎn)閑置過(guò)多；第二，企業(yè)未對(duì)固定資產(chǎn)的底冊(cè)進(jìn)行清晰的記錄；第三，企業(yè)當(dāng)中閑（棄）置、提前報(bào)廢等問(wèn)題屢見(jiàn)不鮮。當(dāng)企業(yè)設(shè)置過(guò)多的部門(mén)或者分公司比較繁雜，且企業(yè)無(wú)法提供一個(gè)詳細(xì)的明確標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行級(jí)次管理時(shí)，管理者就無(wú)法及時(shí)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)信息，實(shí)行有效及時(shí)掌控，致使在這些規(guī)模較大的集團(tuán)企業(yè)當(dāng)中，更易產(chǎn)生固定資產(chǎn)賬目不明，從而造成大量浪費(fèi)現(xiàn)象。另外，不少企業(yè)在固定資產(chǎn)方面的投資項(xiàng)目上，沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)的預(yù)算，也沒(méi)有對(duì)其采購(gòu)成本等方面進(jìn)行縝密的分析，導(dǎo)致企業(yè)購(gòu)置時(shí)缺乏科學(xué)的分析評(píng)價(jià)，這樣不僅造成固定資產(chǎn)的嚴(yán)重浪費(fèi)，乃至嚴(yán)重影響企業(yè)治理者和投資決策者對(duì)項(xiàng)目情況的正確判斷。

4.固定資產(chǎn)未采用合理的折舊方法。通過(guò)固定資產(chǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)或獲取的經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)的方式各有不同，企業(yè)應(yīng)該選擇相互匹配的折舊方式，假若未采用合適恰當(dāng)?shù)恼叟f方式，將會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值的嚴(yán)重不符，喪失會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與有效性，進(jìn)而左右管理決策者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的正確判斷。同時(shí)，不合理的折舊方式所導(dǎo)致的年折舊額也會(huì)致使企業(yè)利潤(rùn)遭受或大或小的影響，另外固定資產(chǎn)折舊所造成的現(xiàn)金流量的不同也會(huì)成為投資決策是否正確選擇的關(guān)鍵因素。

四、強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理的對(duì)策探析

1.完善固定資產(chǎn)的管理體制。為了完善固定資產(chǎn)管理體制，企業(yè)要通過(guò)以下幾點(diǎn)來(lái)完善管理制度：一是落實(shí)責(zé)任制。對(duì)固定資產(chǎn)配置專職人員實(shí)行專門(mén)管理，按照類別及品種對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行數(shù)量和金額方面的明細(xì)核算，建立健全固定資產(chǎn)賬目。二是建立清查制度。通過(guò)清查，企業(yè)可進(jìn)一步摸清資產(chǎn)的分布、結(jié)構(gòu)、存量等情況，并且根據(jù)不同單位、部門(mén)的不同需要，科學(xué)制定資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)，以此為實(shí)施部門(mén)預(yù)算和政府采購(gòu)提供切實(shí)有效的基礎(chǔ)資料；三是落實(shí)獎(jiǎng)懲制度。在對(duì)固定資產(chǎn)的管理中，要將個(gè)人進(jìn)步、企業(yè)創(chuàng)佳評(píng)獎(jiǎng)和固定資產(chǎn)的實(shí)際績(jī)效進(jìn)行掛鉤，實(shí)行獎(jiǎng)懲制度做到獎(jiǎng)罰分明，充分調(diào)動(dòng)單位和個(gè)人的積極性。

2.明確固定資產(chǎn)后續(xù)支出的劃分原則。在會(huì)計(jì)實(shí)際操作當(dāng)中，企業(yè)需要根據(jù)是否符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，對(duì)其重組擴(kuò)建過(guò)程中的后續(xù)支出進(jìn)行分析，符合條件的，計(jì)入相關(guān)成本中，對(duì)于被替換的部分，應(yīng)當(dāng)扣除其賬面價(jià)值；不符合條件，例如維修費(fèi)用等，需要計(jì)入當(dāng)期損益內(nèi)。在資本化過(guò)程中，要注意稅法處理與會(huì)計(jì)處理的差異，及時(shí)掌握存在的涉稅問(wèn)題并進(jìn)行納稅方面的調(diào)整，減少或避免企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.嚴(yán)格固定資產(chǎn)閑置報(bào)廢制度。企業(yè)要及時(shí)觀察并分析自身的運(yùn)營(yíng)狀況，對(duì)企業(yè)中棄閑置、不再使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行劃分，并按照企業(yè)制度對(duì)每一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行及時(shí)處理，從而提高固定資產(chǎn)的使用效率，加快企業(yè)資金的內(nèi)部轉(zhuǎn)換，提升企業(yè)資金的使用效率。此外，我們還應(yīng)該根據(jù)固定資產(chǎn)的限制報(bào)廢制度，從技術(shù)水平、經(jīng)濟(jì)合理性、資產(chǎn)的使用效率等方面對(duì)固定資產(chǎn)是否進(jìn)行閑置或報(bào)廢等處理進(jìn)行考核，考核過(guò)程中如果發(fā)現(xiàn)技術(shù)陳舊、效能低下等影響其使用效率的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行及時(shí)處理。同時(shí)企業(yè)還應(yīng)實(shí)行統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一管理、合理布置、科學(xué)分配。并且建立健全自我約束機(jī)制，明確管理人員、使用人員等之間的責(zé)任區(qū)域，杜絕企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)的閑空和虛置現(xiàn)象。

4.選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方式、健全固定資產(chǎn)賬冊(cè)。固定資產(chǎn)原價(jià)、預(yù)計(jì)使用年限、已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額等能在很大的程度上影響固定資產(chǎn)的折舊總額。不同的折舊方式對(duì)企業(yè)各期的成本費(fèi)用及利潤(rùn)的影響是不同的。例如，直線法折舊認(rèn)為固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在各個(gè)會(huì)計(jì)期間是等效的，其等量折舊額，相當(dāng)于折舊的金額被認(rèn)為是由于隨著時(shí)間的推移老化造成的磨損額，而不是由于日常使用造成的有形磨損。因此，在每個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，固定資產(chǎn)損失的成本是相同數(shù)額的。但工作量法是以產(chǎn)出和勞動(dòng)強(qiáng)度為基礎(chǔ)的，因此固定資產(chǎn)在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間的服務(wù)潛力不同。這種方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響在不同時(shí)期也是不同的。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同類型的固定資產(chǎn)，考慮不同折舊方法對(duì)各期成本和利潤(rùn)的影響，完善固定資產(chǎn)賬冊(cè)，選擇最佳折舊方法，并為公司獲得最大的合法利益。

企業(yè)應(yīng)該高度重視固定資產(chǎn)的企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作，并且能夠不斷創(chuàng)新固定資產(chǎn)的管理和使用辦法，早日進(jìn)入科學(xué)化、規(guī)范化的軌道，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中百戰(zhàn)不殆。同時(shí)，我國(guó)的企業(yè)需要通過(guò)結(jié)合中國(guó)國(guó)情，學(xué)習(xí)西方先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)和管理方法，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)管理，促使中國(guó)企業(yè)在這一領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)更高的管理水平，步入國(guó)際化軌道。

（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）