會計準則的發展及變革

劉曉靜

【摘 要】現代經濟的不斷發展以及全球經濟的一體化促使了財務會計在近年來經歷了重大的變革。各國對于制定國際通用會計準則的需求日益迫切，其中尤以美國會計準則與國際會計準則的接軌引人關注。縱然國際兩大主流會計政策的合并還存在著眾多的障礙以及潛在的擔憂，不可否認的是國際通用會計準則的合并對于優化全球資源配置，提高國際貿易效率，降低交易成本，促進整個國際經濟的發展具有重要的作用和意義。

【關鍵詞】會計準則；變革；國際會計準則；意義；潛在風險

一、財務會計報告準則經歷的變革

隨著現代社會經濟的發展，財務會計， 這個被大眾定義為為企業主要外部用戶提供信息的重要媒介和主要手段正在經歷前所未有的變革。這個變革包括了很多，其中最主要的便是，相對于十九世紀人們對于資產負債表的更多關注轉變為進入二十世紀以來人們對于損益表關注的不斷提升。

與此同時，隨著財務信息披露范圍的逐步擴大，財務報表本身也發生了革命性的變化。美國聯邦會計準則委員會（FASB）花了整整八年的時間針對美國政府的各項要求對于各個企業他們本身特定的經營范圍和經營特點制定了非常細化的會計準則。新的會計準則初步奠定了美國財務報告的客觀性，并明確規定了哪些實體必須納入財務報告的披露范圍，以及這些實體應在財務報告需披露的具體內容。美國會計準則作為國際上比較主流的會計準則在國際經濟中發揮著很重要的作用。

二、國際通用財務報告準則存在的重要意義

在世界經濟全球化的趨勢影響下，各國對于國際通用財務報告準則的制定、修改和推進也被認為是近年來財務變革的重要一筆。由于會計信息已成為公司在市場中實現市場交易的重要媒介，會計信息的質量直接影響市場交易的有效性。各國會計準則的逐步接軌可以消除不一致的會計信息產生的商業語言障礙。各個國家的企業可以通過成功地傳達信息（包括財務信息），并對傳達的各種商業信息進行分析和評估，由于消除了信息的不同步、不可比的障礙，企業能對商業伙伴在各個方面的信息（包括財務信息）進行更精準的評估，以確定與商業伙伴合作的優劣勢從而避免無效的投資和資源浪費。筆者認為國際通用財務報告準則不僅可以提高不同行業和國家之間財務信息的透明度、財務報表的一致性和財務數據的可比性，同時也有助于推進全球化進程，形成更全面有效的市場，提高國際貿易的效率，降低各國的投融資成本。當財務信息披露的質量、透明度和可靠性達到一定標準時，采用國際財務報告準則（IFRS）將獲得巨大的競爭優勢。在2011年美國商會活動演講中，國際會計準則委員會（IASB）主席Tweedie充分的說明了這一點并提出世界經濟的全球化將不可避免地導致各國采用高質量的普遍接受的會計準則。

同時，由于近年來，很多企業選擇在境外上市融資，為了達到企業外部財務信息使用者和目標上市國家的要求，各企業花費了大量的精力和財力對按照本國會計準則出具的財務報告進行轉換或重新調整，從而大大降低了財務的工作效率，也增加了交易成本和投融資成本。因此，在這種情況下，各國也迫切需要共同制定公認的通用會計準則來規范各國的財務交易，確保財務報告能反映透明和高質量的會計信息。

三、采用國際通用財務報告準則存在的諸多障礙及潛在風險

由于不同國家之間有它們特殊的國家制度和文化，這些必然會體現在各國的社會經濟活動中，僅使用單一的國際財務報告準則有可能無法清晰的反映出這一點。美國證券交易委員會總會計師貝斯威克指出，“變革疲勞”將成為國際財務報告準則和美國公認會計準則趨同融合的障礙。“變革疲勞”意味著財務報表編制者必須處理大量的美國會計準則的變更，而這些準則正是以前美國聯邦會計準則委員會所制定的基本的準則，而這些基本準則有可能是美國企業遵循了長達數年的財務基本準則（Tysiac，2013，13）。一些學者還認為，國家制度沖突是會計準則接軌的另一個障礙，而解決這些沖突的代價很大程度上取決于采用各國立法和法規等社會制度的密切性和交叉互補性，因此經濟上的各國會計制度的成功接軌還需要以各國社會制度的可包容性為基礎。（Saito，2013，49）。

四、結束語

總之，變革的過程將不會是一帆風順，需要不斷的嘗試和實踐。雖然變革之路任重而道遠，但是不可否認的是高質量的公認的會計準則的形成將對整個世界的經濟有巨大的推動作用，能夠在很大程度上促進企業的國際經濟之間的交流和投融資活動。

【參考文獻】

[1]Saito， The International Politics of IFRS Harmonization： A Comment， De Gruyter， 2013-0001， 47-52

[2]Tysiac， Beswick： “Change fatigue” a barrier to IFRS in U.S， Journal of Accountancy， 2013-06，13

[3]Tweedie， The Future of Financial Reporting： Convergence or Not， 2011-03

[4]Ciarán ó hógartaigh， Financial Accounting Practice ， 2008

[5]Comes， The revolution is here， Journal of Accountancy，1999-6，53-63