我國上市公司財務舞弊動因分析及對策研究

徐一千

【摘 要】隨著我國市場經濟的發展，投資人在市場中的參與度也逐漸升高。對于投資人來說上市公司所披露的信息是重要的參考標準。但是正是因為披露的財務信息的重要性，上市公司為了自身的利益會選擇在財務信息上進行一些舞弊行為。本文對財務舞弊進行了動因分析并提出了解決對策。

【關鍵詞】財務舞弊；動因；解決對策

一、我國上市公司財務舞弊的動因分析

鑒于風險因子理論的完善性，所以在這里通過風險因子理論對我國上市公司的個別風險因子和一般風險因子進行分析。

（一）個別風險因子

1.道德品質

財務舞弊表面上看了只是單純的經濟行為，但是其內在的原因恰恰是因為人本身道德觀的歪曲。隨著市場經濟在我國的逐漸發展，人們為了追求自身的利益，滿足自身的欲望，思想道德不斷的被利益欲望所侵蝕，最終走上財務舞弊的道路。換句話說，思想道德的歪曲成為了財務舞弊的推動力。

2.動機

（1）企業盈利能力或經濟環境的限制，當企業的盈利能力或者是發展的穩定性受到不利的經濟環境的影響、行業整體情況不景氣、企業的經營出現了危機、市場的需求大幅度減少等情況都會是財務舞弊的動機。

（2）上市公司的獎勵機制不恰當，現如今大多數上市公司對管理層人員的獎勵與公司股權掛鉤，管理層人員為了自身股票期權的價值，為了使自身股票的價格上漲，有可能采取財務舞弊行為。

（3）管理層為了避免被特殊處理或者退市，公司一旦被特殊處理或者退市就會向投資者傳遞出企業出現經營困難的信號，從而會影響企業的股價，因為企業為了避免出現這種情況會采取行動。但是一旦企業的狀況無法通過經營管控來控制，那么財務舞弊將會被納入考慮范圍之內。

（二）一般風險因子

1.舞弊的機會

（1）財務審計缺乏獨立性，審計最重要的是要具有獨立性，沒有獨立性的審計是沒有意義的，但是在審計的獨立性方面我國還存在著以下的不足；①審計市場的不完善，②審計過程中委托代理關系的不平衡。

（2）上市公司內部沒有形成科學有效的治理結構，通常來講公司的治理結構是所有者、董事會和管理者三者之間權利相互分配相互制衡的一種安排形式，具體可以表現為公司股東大會、董事會、監事會和管理層這樣的從上到下的組織關系。在我國大多數的上市公司中，大股東持股比例高是一個普遍的問題，從而大股東可以控制董事會的成員，這就使股東大會失去了作用，中小股東的權益得不到保障。另一方面，我國上市公司還存在著管理層權利過大，令董事會、監事會無法發揮制衡的作用。

2.舞弊被發現的概率

（1）會計制度和法律的不健全，我國會計制度和法律制度的不健全都為財務舞弊的滋長提供了土壤。現如今，為了治理財務舞弊現象，有關部門頒布了一系列的法律政策。表面上看來，我國的會計制度已經形成了一個健全的體系。但是實際上，這些規定只是為了強調普遍性和適用性只是一些原則性的闡述，對財務舞弊細節性的標準并沒有完備的規定，因此規定的可操作性變得很差。舞弊被發現的概率也就相應的減小了。

（2）當地政府的協助舞弊，因為上市公司的經營狀況對當地的經濟有著莫大的關聯，當地政府會對上市公司的舞弊行為進行包庇，甚至會暗中支持，對舞弊行為的調查進行干擾。這使得舞弊暴露的可能性降低了。

3.懲治財務舞弊的力度

雖然我國對財務舞弊的監管一直在完善，但是在財務舞弊被發現發現后的懲罰力度卻不那么盡如人意。在我國，處理大多數的財務舞弊案件的時候，大多數對舞弊的主體和當事人更多的是采取行政處罰的方式，通常為譴責、禁止入市并處罰金等等，只有在情節較為嚴重的時候才會判處有期徒刑，在這方面國外的發達國家的懲處力度就要嚴重很多。

二、我國上市公司財務舞弊問題的解決對策

（一）消除個別風險因子

1.加強誠信教育

道德和法律是我國上層建筑的組成部分，法律能夠對已經表現出的舞弊行為進行規范和約束，但是道德可以從個體的內心對舞弊行為產生約束的作用。無論法律法規體系有多么的嚴格緊密都無法完全杜絕舞弊現象的發生，因此實行誠信教育，樹立職業道德是必不可少的。

2.消除財務舞弊的動機

（1）為上市公司提供良好的籌資渠道，在社會大環境經濟不景氣的情況下，上市公司可能會出現資金供應不足從而導致企業無法正常運營發展的情況。此時，銀行機構、信貸機構可以通過適當的降低貸款門檻的方式，保證上市公司的資金充足，保證其良好的發展，減少財務舞弊的機會。

（2）建立恰當的獎勵機制，企業的獎勵機制能夠充分調動人員的積極性，激發員工的潛力，但是獎勵機制的實行也擴大了管理層與普通員工之間的薪資差距，會存在誘導管理層采取激進的會計政策。缺乏強有力的約束機制的獎勵機制會誘導管理層做出舞弊的決策。因此在做出獎勵機制的同時，也應該建立相應的約束機制，謹防財務舞弊的發生。

（二）消除一般風險因子的對策

1.消除舞弊的機會

（1）加強財務審計的獨立性，加強財務審計的獨立性最重要的是加強內部審計的法律建設，財務審計想要真正的獨立有效的發揮其作用，那么應該加強對內部審計的法律建設，用法律規定和制約會計審計人員的行為；制定細致的規則準則；通過法律規定財務審計的形式，組織層次。

（2）改善上市公司的內部治理環境。在當前，我國的企業內部控制方面還缺乏規范的體系，雖然我國已經頒布了《內部會計控制規范》，各項規范的政策也陸續的登臺，但是很多規范的內容是非常具有原則性的，因此完成內部控制的規范化的道路仍然任重道遠，企業要積極的遵守各項規范。

（3）建立健全的信息披露機制

建立健全的誠信教育體系，市場想要得到真正有價值并且準確值得信任的信息重要的一點是信息披露人員具有誠信意識，因此建立包含誠信信息披露的誠信教育體系也就變成了一項想要建立健全信息披露機制就必須去執行的任務，要將信息披露誠信教育加入到會計誠信教育之中。

2.完善外部監管體系

（1）將政府監管機構的作用落實到實處，各級管理財政的政府機構應該向企業的監事會派出指定的工作人員，與其他的監事一同對企業開展監督工作。

（2）完善我國現有的會計法律法規，各方人員應該嚴格執行我國所頒布的法律法規，細化各項條例，做到在監管審核過程中有法可依。在盡可能的范圍之內，縮小企業對會計制度的選擇余地，避免出現會計漏洞。

（3）國家應注重對會計人員的培養，為政府監管部門提供新鮮血液，解決我國政府監管人手缺失的問題使政府部門在監管過程中不再處于弱勢地位。杜絕政府人員與企業之間的相互聯系，避免在監管中出現包庇的行為。加強會計道德規范教育的同時嚴厲打擊不遵守會計準則的事務所，使市場形成自發的嚴格審計機制，凈化我國會計事務所所處的環境。

3.加大財務舞弊的懲治力度

想要從根本上治理上市公司的財務舞弊行為，加大對財務舞弊的懲治力度是必不可少的環節，通過加大對財務舞弊的懲罰力度可以使財務舞弊者產生敬畏之心，從而當遇到決策時打消財務舞弊的念頭。在對財務舞弊的處罰措施上來講，我國的處罰力度偏低，大多數財務舞弊行為僅僅接受了行政處罰，正因如此對于企業管理層人員或者財務人員來說財務舞弊的誘惑要遠大于舞弊被發現所帶來的懲治的威懾。提高財務造假的成本很有必要，在對財務舞弊主體的行政處罰加大力度的同時，對于情節較為嚴重的財務舞弊案件要實行一定的刑事處罰。

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