淺談基于管理會計視角下的成本管理

劉桂丹

【摘 要】本文論述了管理會計及成本管理的含義，并從生產型企業成本管理的原則闡述了成本管理的內容，提出了成本管理的具體實施方法，闡述了管理會計對成本管理的推動作用。

【關鍵詞】管理會計；成本管理；內容；實施

世界經濟在動蕩中回彈，全球油氣行業正在經歷重大變革，很多產油國生產商都在這個油價周期受到極大沖擊，既有生存發展的壓力，又有轉型的需求。既然無法控制外部環境，企業管理只有從內部入手。康菲石油首席經濟學家海倫·柯里所言：“低成本才是制勝戰略。”縱觀世界各國企業，對如何提高利潤、降低成本的追求都在大力應用管理會計。本文將從管理會計和成本會計的關系入手，從管理會計的視角淺談一下成本管理。

一、管理會計與成本會計的關系

管理會計近年來呈大熱趨勢，而其前身就是成本會計。管理會計包括成本會計和管理控制系統兩大組成部分。管理會計以成本管理為主題，以提高企業經濟效益為目標，不僅研究成本的核算和管理，而且研究企業的收入、利潤、投資報酬等各種反映企業經濟效益的指標，分析數據反映出的問題，提出管理中可改進的建議，為企業管理當局提供更全面、完整的信息，幫助企業提高成本效益或投資效益。管理會計的重心不應僅僅是數字處理程序的建立，而應該是管理控制系統的完善。

二、生產型企業成本管理的原則

石油工業企業屬于生產型企業，其成本管理工作應實行歸口管理與分級管理相結合的原則。具體原則為：成本核算必須與成本管理相結合，管理會計工作必須與技術相結合，管理會計工作必須與經濟責任制相結合。

在現有的行政組織架構下，成本管理一般分為成本歸口管理與分級管理，因此要處理好兩方面的關系：橫向，處理好財務部門與其他業務部門在成本管理中的關系，明確各部門成本管理的內容，在主管財務領導的帶領下，以財務部門為主，把財務部門同其他部門的成本控制結合起來，形成一個貫穿整個企業上下、連接左右各方的成本控制系統；縱向，處理好企業與下屬各生產單位在成本管理中的關系，在企業的統一安排下，明確各生產單位的成本管理內容，把企業與各生產單位的成本控制結合起來。

成本的歸口管理和控制，是在財務部門負責全面成本管理的基礎上，將成本指標按構成項目分解為各項具體指標，落實到企業各業務管理部門，由業務部門按各自的職責范圍，分工管理各項成本控制指標。

成本的分級管理和控制，是在歸口管理的前提下，按生產系統網絡把指標層層分解和落實，實行分級管理和控制。各級責任中心負責自身的成本控制指標。具體是將成本管理落實到各生產單位，再進一步落實到作業區等最基本的責任中心單元，使得成本管控過程全覆蓋。

在這種分工負責的基礎上，對成本進行核算、控制與考核，現在研究的利潤中心建設，就是在這一理論基礎上結合業務實質所提出的，是對成本管理和業財融合的進一步完善和嘗試。

三、成本管理的具體實施

（一）管理控制環境的建立

首先需要建立管理控制的環境，這主要依靠公司的戰略計劃實施和建立企業文化來實現。

1.戰略計劃的實施

確定公司的管理體制應當首先制定公司的戰略計劃，再制定公司的管理控制程序。而戰略的實施主要通過管理控制、人力資源管理文化、組織結構來實現。

2.建立企業文化

企業文化涉及一整套信仰、態度和引導管理的行為準繩，企業成員所共有的總的行為方式、共同的信仰及價值觀就是企業的文化。

通過對公司戰略的實施和企業文化的建立，即具體的文件出臺以及日常生產管理中的實踐，建立公司的控制環境，給員工的思想灌輸降低成本的觀念，約束員工行為，將“開源節流、降本增效”的理念轉化成公司文化，進而形成公司的核心競爭力。

（二）管理控制要素的確定

對于石油行業這樣高投入的企業，成本核算是一件非常費力的事情。這是因為需要納入生產成本的項目多而雜，涉及的維度復雜，這就需要建立嚴格的成本核算制度。

油氣產品成本一般采用作業成本法進行核算，涉及的維度主要分為成本中心、產品、科目和作業過程。成本核算的內容是業務前端發生的經濟事項。成本核算的核心應該是如實反映經濟業務實質，核算手段應該精煉、可靠、使用性強。

（三）管理過程的建立

管理控制程序是通過責任中心的形式以及預算管控的手段來實現的。

1.責任中心

責任中心通常是企業分權管理的一種有效形式，現代管理理論認為，企業外部環境不夠穩定時，企業應當采用分權的管理模式，以便迅速對環境的變化做出及時和合理的反應。建立責任中心是為了從組織結構上落實成本的責任，以利于控制。

2.預算的編制

現代大公司普遍采用的控制方式是以預算制度為基礎，但在編制預算時應當充分考慮公司的長期計劃和戰略目標。并根據預算執行情況適當地調整公司的長期計劃，兩者應該是動態結合的關系。編制預算時，首先應當確定編制預算的起點，而編制預算的起點一般是企業生產經營的薄弱環節。

3.差異分析

預算分析的主要方法是差異分析，即比較預算與直接結果的差異。分析時可以選擇多種管理會計工具對數據進行分析，密切結合業務實質。預算制度的有效性在于預算的執行，而預算的執行取決于對預算執行結果的考核和評價，科學合理的責任和獎罰措施可以進一步提高管理的效率，探索管理中的提升空間，提高企業的競爭力。

四、結束語

處在改革進行時的時代大潮中，面臨轉型和升級的，不僅僅是一個行業、幾家企業，改革與每個人息息相關。而對于財務人員，如何向管理會計轉型是我們需要認真思考的課題，財務人著力點的管理會計也在不斷進化完善以適應時代要求，管理會計的進化直接影響著成本管理的有效性和精細化，只有優化各項資源配置才能從根本上強化企業的管理水平。

【參考文獻】

1.于富生等主編，成本會計學（第四版），北京：中國人民大學出版社，2006，3

2.《企業會計準則——應用指南》中華人民共和國財政部制定

3.李娜，李惠芝主編，成本會計學，北京：中國金融出版社，2004，8