企業內部審計的建設與發展

楊虬

【摘 要】我國企業內部審計從機構設置、工作重點、審計方式等方面，還未發揮出應有的支持內部管理的作用，無法適應現代企業制度的要求。

【關鍵詞】企業；內部；審計

隨著我國現代企業制度的建立、健全和完善，內部審計作為企業助手的作用越來越重要，它已經成為現代公司治理結構中不可缺少的組成部分。但我國企業內部審計從機構設置、工作重點、審計方式等方面，還未發揮出應有的支持內部管理的作用，無法適應現代企業制度的要求。為了適應現代企業制度的要求，必須建立完善的企業內部審計。

一、轉變觀念，提高對企業內部審計的認識

1.我國企業內部審計的處境

我國國有大中型企業是在二十世紀八十年代中期審計機關力量有限、審汁覆蓋面較小的情況下，為解決當時國家審計機關力量不足的問題，用行政手段自上而下建立的；而非國有企業內部審計是近幾年隨著我國市場經濟體制的深化改革而逐步發展起來的。由于我國內部審計制度建立較晚，發展時間短，因而存在著較大的問題。國有企業內部審計建立初期，企業尚未真正成為自主經營、自負盈虧的獨立法人實體，缺乏內在動力，并沒有產生為加強經營管理、提高經濟效益而建立內部審計的需要。隨著我國市場及體制改革和現代企業制度的逐步建立，企業的自主權擴大了，競爭也趨激烈。但國有企業內部審計仍一味強調國家審汁助手的作用，從而削弱了內部審計為企業服務的作用，使之越來越不適應企業發展的需要。由于沒有國家強制性的制定，內部審計在非國有企業里的地位也不盡人意。所以，我國應加強企業內部審計的推廣及宣傳，提高對企業內部審計的認識，充分發揮內部審計獨立可觀地參與企業內部管理的作用。

2.正確定位企業內部審計的目標及其重要性

李金華審計長指出“內部審計與國家審計不一樣，內部審計機構很重要的一點，就是為你所在的單位、部門在加強管理、提高效益、建立良好的秩序方面發揮作用，這就是內部審計的主要目標”。內部審計作為現代企業自我約束和監督機制的重要組成部分，是企業改進經營管理、提高經濟效益內在的需要。

3.轉變觀念，提高對企業內部審汁認識

現代企業制度在我國企業制度中剛剛建立，不少企業對內部審計的認識存在偏差，認為內部審計就是對財務會汁的監督，因此將財務、審計機構合二為一，只在財務部門中設置審計崗位。所以，必須轉變企業的內部審汁觀念。

二、加強內部審計法律法規建設，完善內部審計管理體制

1.加強相關法律法規制度的建設

我國審計署已修訂了《審計署關于內部審計工作的規定》；中國內部審汁協會也制定丁《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》及十個具體準則。但我國企業內部審計相關法律法規制度還不夠完善。所以，要加強內部審汁的法制建設，抓緊制定內部審計的法規和條例，將內部審計制度用法律的形式固定下來。用法律形式明確內部審計人員的法律責任和權利，用法律規定內部審計機構的地位、結構、層次，使內部審計逐步走上制度化、法制化、規范化的軌道，用法律保障內部審計的獨立性。

2.將行政管理模式變為協會管理模式

在內部審計發達的西方國家，大都實行協會管理.由協會對企業內部審計進行監督，并協調其與各方面的關系，政府機關僅僅就某些方面對其加以限定，沒有太多的于預。實踐證明，這種做法很有利于企業內部審計的發展。1998—1999年我國逐步對內邡審計管理進行了改革，目前改革還在進行之中。這就是將內部審計的領導工作由過去上級審計機關代為管理改為單位自身管理。

3.加強企業內部審計的行業自律機構的建設及行業自律管理

為了適應加入WTO后的政府職能的轉變，我國企業的內部審計工作應當積極由行政型分散管理轉向統一的行業自律管理。為此，要加快各級內部審計協會的組織建沒與制度建設，建立和完善地方性或區域性的行業內部審計協會，建立健全我國企業內部審計新的行業管理體制，提高內部審計工作的績效。

三、建立與現代企業制度相適應的內部審計模式

1.企業內部審計組織機構的設置原則

企業內部審計機構是企業內部審計工作基礎，企業在設置內審組織機構時應堅持兩條原則：

（1）獨立性原則。《同際內部審汁標準》規定，“內部審計的獨扛性，即內部審計人員（機構）需獨立于他們所需要審計的活動，以便不受約束，客觀地開展工作”。因此.獨立性原則是設立企業內部審計組織機構最重要的原則，在這個原則指導下，企業內部審計組織機構在組織人員、工作和經費等方向應獨于被審計單位，獨立行使內部審計職權不受股東、總經理、其他職能部門和個人的干預，以體現內部審計的客觀性、公下什和有效性。

（2）權威性原則。這是企業內部審計工作充分發揮作用的另一個關鍵因素，主要體現在內部審計組織的地位和設置層次上，，一方面，作用的擴大為企業內部審計贏得較高的組織地位創造了機會；另一方面，組織地位的提高，獨立性增強又為企業內部審計人員履行其職責，發揮內部審計的職能作用提供了條件。

2.健立現代企業制度，完善公司組織結構

在現代企業制度下，財產的終極所有權和企業的法人財產權是分離的，在健全的法人治理結構下，股東大會、董事會、經理、監事會之間是分權制衡的關系，企業“內部人”會格外關注內部審計，以使其允分發揮監督作用，胳督其他“內部人”的行為。企業內部審計機構作為公司組織機構的一部分，要同管理體制相一致，根據企業需要實行分級或集中管理。

3.企業內部審計機構的設置和定位向更高層次、更完善的結構轉變

我國現有企業內部審計機構的設置大多與其它職能部門平行，董事會和經營管理層的職責不明、權力交疊，董事會干預日常經營管理，嚴重削弱了內部審計的獨立性和權威性，妨礙了內部審計發展。為充分發揮企業內部審計的職能與作用，內部審計機構的設胃應向更高層次、更完善的結構轉變。對于規模較小、不設審計委員會的企業，企業內部審計應對董事會負責，并在業務上接受監事會的指導。

四、提高企業內部審計人員的素質

1.嚴格選拔企業內部審計人員

企業內部審計人員的專業勝任能力是充分發揮企業內部審計作用的前提條件。隨著我國市場經濟的持續發展，企業不斷呈現出規模大、結構復雜、管理創新等特點，企業內部對審計人員的知識結構、專業水平提出了較高的要求。因此，必須嚴格選拔企業內部審計人員，對企業內部審計人員實行統一考試制度。

2.加強企業內部審計人員的后續教育

內部審計師協會明確地指出：企業內部審計人員應評價所在企業各方面的經營與管理活動，從增強企業整個內部控制系統的效能著眼，為企業的董事會和經理人員提供實現經營目標服務。這就要求企業內部審計人員要自覺、主動加強學習，不斷提高業務素質和工作能力。

3.完善企業內部審計人員的考核制度，加大處罰力度。

企業應結合自身特點制定一套審計工作質量考核標準，來考核內部審計人員的業務水平，激發內部審汁人員的工作熱情。在審計委員會的領導下，對企業內部審計人員的工作業績進行定期評比、考核。獎勵表現突出者，對存在過失的內部審計人員要給予處罰，嚴重的要追究法律責任。

4.企業內部審計人員的構成向多元化高素質的人才組織結構發展

隨著企業內部審計由財務領域向經營和管理領域擴展，企業內部審計隊伍的構成應從單純的財務人員向具有綜合知識和能力的多元化高素質人才的組織結構發展，不僅要有懂財務及審計的人才，還以應配備精通企業各項相關業務的專門人才，選擇有豐富經驗和較高業務水平的人員加入內部審計部。以適應現代企業內部審計發展的要求，使內部審計機構在市場經濟體制下發揮更大的作用。

【參考文獻】

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