上市公司內部控制審計問題研究

陳婷

【摘 要】本文運用案例分析的研究方法評價了上海家化的內部控制，詳細分析了上海家化的內部控制存在的問題并提出了相應的對策，希望能為其他上市公司提供一些參考意見。

【關鍵詞】上海家化；內部控制審計；上市公司

一、引言

當前，我國上市公司不斷發生財務造假案，公司內控制度暴露出很多問題，這給股東們帶來了巨大的損失。為了最大限度地降低內控問題帶來的不利影響，股東開始關注內控問題，并采取了積極的應對措施。

二、上海家化內部控制審計流程

上海家化是中國日化行業的龍頭企業。2012年，安永華明會計師事務所對其內部控制進行了審計，為其出具了內控審計報告，但具體意見類型并未披露。2013年，審計機構更換為普華永道中天會計師事務所。該事務所在審計上海家化時從風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五個方面進行了分析。其在評估上海家化重大錯報風險，預期控制的運行有效后對被審計單位執行了控制測試。注冊會計師采用了詢問、觀察、檢查、穿行測試及重新執行等審計程序對銷售與收款、購貨與付款、生產與薪酬、貨幣資金等進行了控制測試。

三、上海家化內部控制審計存在的問題

（一）控制活動執行不當

上海家化從事財務工作的人不具備從業資格，在實際工作中，相關理論知識運用不合理。2013年年報顯示，上海家化會計處理差錯主要有：第一，2013年發現有些部門在上年未計提已經發生的銷售返利，此外公司也沒有預提已經發生的運輸費。第二，2013年發現公司預計自2012年12月31日起一年內出售的可供出售金融資產計入了2012年12月31日資產負債表的非流動資產，但事實上，該可供出售金融資產應計入其他流動資產科目。由此可以得出，上海家化財務人員勝任能力不足，同時表明公司的內控活動執行不當。

（二）內部監督力度軟弱

上海家化第五屆董事會審計委員會成員只有一名董事和兩名獨立董事，雖然該人數符合最低標準，但是由于上海家化組織機構復雜，在實際中這個人數是不夠的。公司被出具否定意見審計報告，也是因為其存在與內控相關的財務報表重大錯報缺陷。雖然報告指出公司監督了內控，但并沒有說明監督的過程和具體方式，其內控制度流于形式。上海家化的內控制度是比較穩定的，2013年發生的內控缺陷在以前年度也可能有，內部監督在事發前卻沒能發現。可見，上海家化內部控制監督力度軟弱。

（三）注冊會計師缺少應有的專業勝任能力

對于多年一直審計上海家化的前任會計師事務所安永華明來說，應該比較了解公司內控設計及執行情況，但關聯方交易、銷售返利和運費的計提問題并不是2013年度新發生的業務，2012年與其相關的內部控制缺陷也存在，安永華明卻沒有對這一內控缺陷進行披露，審計機構更換伊始，就暴露出公司如此大的內控問題，安永華明的獨立性及專業勝任能力受到嚴重質疑。

（四）注冊會計師在對上海家化整合審計中的問題

普華永道中天對公司進行了整合審計，對2013年度內控制度出具了否定的審計意見。一方面，注冊會計師主要從事報表審計工作，且強制執行內控審計的時間比較短，注冊會計師對內控審計的理論知識尚不熟悉，缺少充足的實踐經驗，缺乏專門進行整合審計的人才。另一方面，注冊會計師采用整合審計方式，不利于保持其自身獨立性。由于兩者的目標、對象、標準均不相同，因此兩者需由不同的會計師事務所審計，從而互相牽制彼此。整合審計的方式雖然降低了審計成本，但卻有可能導致注冊會計師喪失獨立性。

四、改進內部控制審計問題的建議

本文對上海家化的案例進行分析后，針對存在的問題提出以下解決對策：

（一）合理執行內控活動

企業需要根據內控缺陷制定與之對應的方案，采取積極的整改措施，在不斷試驗、不斷修改的反復驗證過程中，進一步完善自身內控制度。根據有關制度，公司必須依法設置會計機構，聘用有勝任能力的財務人員。財務人員需要具備從業資格。會計機構負責人需要有會計師以上專業技術職務資格。定期對職工的工作進行考評，合理制定考核標準，并在實踐中嚴格執行，對成績突出的職員給予相應獎勵，對成績較差的職員給予相應懲罰。

（二）加強內控監督力度

一方面，企業應界定內審部門職能，讓其做好日常監督工作，保證該部門的獨立性，使監督工作更好的融入公司治理，協助管理層改善經營管理，同時，當組織機構比較復雜時，企業需要聘用更多的獨立董事進入審計委員會從而起到相互制約的作用，讓審計委員會真正履行監督職能，而不僅僅是“擺設”。另一方面，監管部門需要根據企業的特點將企業進行劃分，然后對不同類別的企業制定不同的內審組織架構，規定不同的內審人員數量。同時積極調研了解內控監督的執行情況，使內部監督真正落實到位。

（三）提升注冊會計師的專業勝任能力

會計師事務所應成立項目組，負責內控審計工作，應加大對注冊會計師培訓。第一，會計師事務所可以聘請信息技術方面的專家負責培訓工作。第二，由于內控的范圍很廣，這就需要有關部門定期對注冊會計師進行培訓，使其熟練掌握一些專業以外的知識，進而提高勝任能力。再次，后續教育對注冊會計師必不可少，注冊會計師應當及時關注相關政策和準則的變化，真正做到終身學習。最后，注冊會計師應提高自身職業道德素養，主動學習相關知識，保持自身的獨立性，保證出具的內部控制審計報告的真實完整。

（四）完善對注冊會計師監管制度

對注冊會計師進行監督管理的方法：首先，建立對注冊會計師的個人信息檔案并將其平時的工作情況全部錄入到個人信息中，把這些信息對外公開，接受全社會的監督。其次，嚴查虛假審計報告，項目組組長對簽字的報告終身負責，加強相關部門與執法機構的溝通，積極開展相關責任立法工作。再次，成立考核管理委員會，定期對注冊會計師進行考核，將考核結果以分數的形式表現，滿分設為一百分，在審計中，如果注冊會計師出具虛假審計報告，就將其分數歸零，如果其年終考核分數連續兩次都不及格，就取消其注冊會計師資格，如果其考核分數高于九十分，就對其進行相應獎勵。對注冊會計師平時的工作進行考核和監督，有助于保持其自身的獨立性，規范其審計行為。

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