消費稅的納稅籌劃

魏宇

【摘 要】本案例以五糧液酒業公司為案例，詳細介紹了稅收籌劃案例內容，納稅籌劃方法，幫助學生掌握納稅籌劃的重點和難點，促進其深入學習理解納稅籌劃的內涵和現實意義，提高學生的學習樂趣

【關鍵詞】酒業公司；納稅籌劃；內涵

一、引言

（一）公司簡介

五糧液集團有限公司位于“萬里長江第一城”——中國西南腹地的四川省宜賓市北面的岷江之濱。其前由50年代初幾家古傳釀酒作坊聯合組建而成的“中國專賣公司四川省宜賓酒廠”，1959年正式命名為“宜賓五糧液酒廠”，1998年改制為“四川省宜賓五糧液集團有限公司”。公司下屬5個子集團公司、12個子公司，現有職工30000人。2009年，五糧液集團公司繼續保持了科學健康的良性發展，全年實現銷售收入350.3億元，同比增長16.5%；實現利稅70億元，同比增長16.8%，提前一年實現了“十一五”利稅目標。五糧液品牌價值更是高達472.06億元，位居全國最有價值品牌第四位，連續15年保持中國食品品牌價值之冠。

（二）經營狀況

五糧液集團有限公司是以五糧液及其系列酒營業為主，現代制造業、現代工業包裝、光電玻璃、現代物流、橡膠制品、現代制藥等產業多元發展，具有深厚企業文化的特大型現代企業集團。公司不僅已經成為全球規模最大、生態環境最佳、五種糧食發酵、品質最優、古老與現代完美結合的釀酒圣地，而且在成套小汽車模具、大中小高精尖注射和沖壓模具、精密塑膠制品、循環經濟、電子等諸多領域，占領科技高端，形成了突出優勢。

（三）稅種繳納

五糧液集團涉及稅種有：增值稅，消費稅，城建稅，城建稅，教育費附加，地方教育附加，企業所得稅，城市維護建設稅，個人所得稅，車船使用稅，房產稅，印花稅，土地使用稅等。

二、案例介紹

白酒企業苛刻的稅收政策和亮麗的經營業績形成了巨大的反差，實際上這也是白酒企業采用各種籌劃方法降低稅負的結果。縱觀整個輕工業，可以發現一個有趣的現象：多數被政策鼓勵發展的行業如紡織食品 家具制造服裝制鞋等，稅負輕但業績平平，而白酒以及煙草行業一直受到政策限制，稅負重但業績突出。要想明白究竟是什么因素使得白酒企業的生命力如此頑強，就要深入分析白酒企業的避稅行為，這里暫不討論普遍征收的增值稅和企業所得稅。白酒的消費稅率為20%，還要附加一個每斤0.5元的從量稅。對于紡織等不征消費稅的薄利企業，有時價格變動1%就會使企業由盈轉虧，20%的稅率是難以想象的。因此，規避消費稅就成為白酒企業的重中之重。

（一）五糧液與集團之間利益輸送的關聯交易

上世紀90年代，五糧液股份有限公司從五糧液集團剝離，并在1998年成功上市，之后四川省宜賓國有資產經營有限公司成為了其最大股東，但國資公司并未實際掌控五糧液，而是授權并不持有上市公司股份的五糧液集團對其進行管理，此后，五糧液上市公司便通過與集團的巨大關聯交易來向其轉移巨額利潤。

（二）關聯交易的具體表現

（1）關聯采購。五糧液集團有5家下屬子公司，分別為普什集團，環球集團，麗彩集團，安吉物流，四川川橡集團。它們主要為五糧液提供瓶蓋，酒瓶原材料紙盒等酒類相關產品以及產品運輸，其中與上市公司交易金額最大的是普什集團，雙方的交易按《塑料瓶蓋、酒瓶、商標供應協議》定價。在06至08年期間普什集團的凈資產收益率一直保持在50%以上。（2）關聯銷售。上市公司將銷售業務主要委托給五糧液集團進出口公司，只把少部分業務委托給上市公司的子公司四川宜賓五糧液供銷有限公司，從而不可避免地將部分利潤輸送進五糧液集團進出口公司。

（三）關聯銷售的消費稅歸避探析

（1）白酒銷售的轉讓定價。酒類生產企業為歸避消費稅，通常采用設立關聯銷售公司的方法。五糧液集團設立下屬進出口公司，主要負責高檔白酒的對內對外銷售，而對于交易價格雙方采取了協議定價的方式，以低價出售給進出口公司，再以高價出售，實現白酒銷售的轉讓定價。2008年8月的公開數據表明，當時52度五糧液500ml的批發價為438元，五糧液給進出口公司的供貨價是328元，差價空間高達110元（以上均為含稅價）。在2009年7月8日，五糧液與五糧液集團協商決定，共同出資設立“宜賓五糧液灑類銷售有限責任公司”，其中，五糧液股份持有銷售公司80%股份，集團公司持有2毗。此后，五糧液便借助銷售有限公司以及供銷有限公司繼續以轉讓定價的方式進行消費稅的歸避。

（2）包裝物單獨銷售。國家稅務總局國稅發[1995]192號文件規定，從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。因此，白酒的包裝物要并人銷售額繳納消費稅，從而擴大了消費稅的稅基。五糧液股份有限公司對此采取的舉措是，在五糧液集團設立下屬子集團公司，為其提供包裝物的銷售，將灑類產品與可分離包裝物分開銷售，形成兩筆獨立的銷售業務，避免籽包裝物井入銷售額，從而達到規避消費稅的目的。

（3）設立外貿企業關聯方。稅法規定：有出口經營權的外貿企業購進應稅消費品直接出121，以及外貿企業受其他外貿企業委托代理出口應稅消費品.適用出口免稅并退稅·有出口經營權的生產性企業自營出口或委托外貿企業代理出口自產的應稅消費品，依據其實際出口數量適用出口免稅但不退稅t一般商貿企業即除產企業、外貿企業。

（4）其他企業適用出口不免稅也不退稅。五糧液通過關聯交易，借助集用下屬進出口公司出口五糧液系列白酒、青梅果酒等灑類產品，因進出口公司專業從事經營和代理各類商品及技術的進出口業務，是取得出口經營權的外貿企業，從而，由其購進應稅白酒等酒類產品直接出口，可以享受出口退（免）稅政策。最終，其關聯方五糧液有限公司在享受轉讓定價帶來的消費稅減少的同時，在出口環節也進行了消費稅的規避。

（四）稅負轉嫁的稅收籌劃

除了上述通過關聯交易來進行納稅籌劃外，五糧液采用提價的方式將一部分稅負轉嫁給下游的消費者。稅負轉嫁這種方式不是每個企業都可以用的。事實上能夠進行稅負轉嫁的產品很少的，因為它取決于產品的需求彈性，對于紡織，家具服裝等產品，需求彈性很高，企業稍一提價，消費者就會用其它產品去替代，銷量就會大受影響，而對于白酒企業，尤其是五糧液這種高端白酒，需求彈性很低，消費者對價格并不敏感，因此提價對銷售的影響很小。

三、結語

在五糧液等白酒企業特有的兩個籌劃方案中，關聯交易依然是重要的稅收籌劃手段，但是由于2009年最低計稅價格核定政策劃定的紅線，其避稅潛力已經挖掘到盡頭。而稅負轉嫁則不在稅務機關監管之列，近期茅臺、五糧液的漲價計劃預示了高端白酒的需求彈性仍處于剛性區間，這一籌劃方案仍有不小的空間。可以預計，后期白酒上市公司將更加倚重稅負轉嫁這一稅收籌劃手段。