“全面二孩”背景下完善我國家庭財稅政策的思考

寇程愷 云錚

【摘 要】 “全面二孩”政策的實施并未使生育率達到預期目標，如何搭建完整政策體系，推動民眾增加二孩生育意愿成為當下社會廣泛關注的議題。世界各國同樣經歷過出生率偏低的階段，國家多以財稅政策鼓勵生育。因此，通過梳理韓國、法國、俄羅斯、澳大利亞、日本、加拿大、西班牙、德國、英國、美國等十個國家在稅收優惠、育兒補貼等方面的家庭財稅政策，綜合人口國情評價政策激勵效果，以期對我國構建與完善鼓勵生育政策體系提供借鑒。

【關鍵詞】 國際借鑒 財稅政策 鼓勵生育

一、引言

20世紀80年代以來，計劃生育政策的持續實施，減緩了我國人口的增長速度，有效的控制了人口的增長。但是人口增速的降低為我國帶來了更為嚴峻的人口問題。少子化、人口老齡化和性別比例不均衡的人口結構性問題不斷加劇，繼而產生的市場勞動力不足以及養老難等一系列問題嚴重阻礙了我國的經濟發展。

為了改善我國人口結構，解決我國現存的人口問題，2015年10月，中共十八中全會公報指出：堅持計劃生育基本國策，同時積極應對人口老齡化問題，實施全面二孩政策，即一對夫婦可以生育兩個子女。但是政策實施以來，我國人口出生率并沒有達到理想的增長水平，理論上可以解決人口問題的政策在現實應用中遇到了巨大的障礙。

雖然我國已正式發文頒布了“全面二孩政策”，但是在稅收上卻沒有針對二孩政策做出調整，提出相關優惠政策給予支持。但是在國際上，許多國家也曾遇到或正面臨同樣的人口問題，財稅政策成為國家政府解決這些問題的有效手段，如針對生育的補貼及稅收減免政策等，都在一定程度上改善了人口狀況。而各國出臺的財稅生育政策，對于我國具有重要的參考意義，助力生育政策的有效實施，進而優化我國人口結構，保障社會穩定，促進經濟發展。

二、各國補貼政策借鑒

在直接經濟激勵政策方面，各國都實施了兒童津貼和生育的家庭補助，多數國家會根據孩子的年齡、數量及家庭基本情況制定兒童津貼數額。其中英國和加拿大的補助還與家庭的年收入情況直接相關。法國等國在育兒補助之外還提出了生育獎勵金，如在法國，每生育一個或領養一個小孩，可馬上領4700法郎的獎勵生育津貼；澳大利亞政府則給予每個新生嬰兒獎勵金額4000澳元。德國對于2007后出生的兒童，孩子出生的第一年停止工作、照顧孩子的父母可得到相當于以前凈收入65%的津貼支持，最高可達1800歐元。英國政府每周給家庭里的第一個孩子20.7英鎊的兒童福利金，之后每個孩子每周13.7英鎊，至少到孩子年滿16周歲。日本目前對3歲以下和3至15歲兒童每月分別發放1.5萬日元和1萬日元補貼，每個家庭對子女的津貼最高為每年38萬日元。現金補貼政策的效果最為直接有效，在西方國家應用普遍。各國補助的實施使得各國生育率有所回升，說明了直接經濟激勵對于人口生育率的提升有明顯的促進效果。

三、各國稅收減免政策借鑒

韓國、日本、加拿大、澳大利亞、法國、西班牙、俄羅斯、德國、美國和英國十個國家面對生育率低老齡化加劇等人口問題，都提出了和稅收相關的生育激勵政策。韓國、俄羅斯、加拿大、西班牙和德國利用了定額的稅收減免，減輕育兒家庭經濟負擔，刺激生育率的提升。如韓國提出對有三個子女的家庭實施減免稅收的政策，現行的韓國稅法中依然給予家庭隨孩子數量累進的稅收抵免；俄羅斯在政策上給予每個孩子定額的稅收抵免額；加拿大規定每年每個6歲以下的兒童可以享有6400加元的稅收抵免；西班牙現行稅法中規定，前三個孩子稅收抵免額分別為2400歐元、2700歐元和4000歐元，之后每一個4500歐元；德國對每個孩子提供約200歐元的稅收抵免額度并且新生兒童可以額外獲得一次性的定額稅收扣除。而法國、澳大利亞、日本則選擇用比例的稅收減免進行生育激勵，如在法國7歲以下兒童保育費的50%允許作為稅收抵免，家庭的個人所得稅抵免比例隨子女數量增加而增加；澳大利亞利用6.3%的保育退稅鼓勵生育；日本采取累進制的減稅方式鼓勵人民育兒養子。美國用定額和比例稅收優惠結合的方式進行生育激勵，美國目前現行政策中，每名17歲以下兒童可享受的現金返還式稅收抵免額為1000美元并且育兒家庭可以獲得隨子女數量增加而比例累進的所得稅減免。面對人口問題各國不約而同地選擇利用稅收優惠進行生育激勵并且政策起到了一定效果，相信稅收政策對生育率有一定的刺激作用。

四、政策建議

（一）個人所得稅由分類課征到綜合課征

建議實施所得稅的綜合課征制度并在此基礎上充分考慮家庭的撫養人口的數量，依據撫養人口的數量設置合理的免稅額和稅收抵免。減輕育兒家庭的稅收負擔，提高居民生育意愿，配合全面二孩政策的推進。

（二）建立針對二孩生育的稅收抵免與扣除制度

在稅收方面，可以建立適當的稅收抵免與扣除政策。通過個人所得稅稅前扣除，可以使家庭有權利將花費在孩子生活上的教育費用，住房費用以及生活用品費用等等按一定比例從每個月的應納稅所得額中扣除，從而降低家庭的應納稅所得額，減少家庭每月的稅費。可以選用定額的形式分配給每個二孩家庭，使符合條件的家庭的父母在申報納稅時都能從應納稅額中抵免一部分作為生育二孩的獎勵，進一步加大優惠力度，從而加速政策的推進。

（三）實施鼓勵生育現金補貼政策

現金補貼可以直接改善育兒家庭的經濟狀況，進而影響家庭的生育意愿。借鑒國際經驗，在刺激生育的初期，應考慮實施育兒津貼政策，減輕育兒家庭的經濟負擔，提高家庭生育意愿，配合“全面二孩”政策。