論新形勢下核算會計與管理會計的優勢互補

張麗

近幾年，在會計領域，無論是財政部門還是企業高層，強烈需求管理會計的呼聲越來越高。管理會計與傳統的核算會計有哪些不同？如何使傳統的核算會計與如今的管理會計有效融合，更好的為現代企業經濟管理工作服務呢？

一、關于核算會計

不少學者認為“會計”命名起源于中國的第一個朝代“夏”，其根據是司馬遷所著《史記·夏本紀》中出現的一段關于“會計”的記載：“自虞、夏時，貢賦備矣。或言禹會諸侯 江南，計功而崩，固葬焉，命曰會稽。會稽者，會計也”。這段話的意思是說“從虞舜夏禹開始，納貢賦稅的制度就基本完備了。有人說大禹在江南召集諸侯，考核功績的時候去世了，于是就葬在當地，把此地命名為‘會稽，‘會稽也就是“會計””。于是后人就把專門進行核算的工作叫做“會計”。 這有就是我們傳統核算會計的起源。

傳統的核算會計，是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法，核算和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。傳統核算會計的基本職能是核算和監督。其工作重點在于對會計主體的經濟活動進行確認、計量和報告，向各有關方面提供會計信息，并對會計主體經濟活動的真實性、合法性和合理性進行審查。

傳統的核算會計工作，必須嚴格遵守《企業會計準則》和行業統一的會計制度，以保證所提供的財務信息報表在時間上的一致性和空間上的可比性。從制作憑證到登記賬簿，直至編報財務報告，都必須按規定的程序處理，同類企業的核算會計工作程序往往是大同小異的。核算會計的信息系統是有統一格式的憑證系統、賬簿系統和報表系統，主要反映會計主體過去的財務信息，核算會計實質上屬于事后的 “報賬型會計”。

二、關于管理會計

管理會計（Management Accounting），又稱“分析報告會計”“決策與控制會計”，是一個管理學名詞，與核算會計并列，是從傳統的會計系統中分離出來一個企業會計分支。

管理會計主要為企業內部管理服務，通過對企業經營管理中遇到的特定問題進行分析研究，向企業各級管理層提供預測決策和控制考核所需要的信息資料，為改善企業的經營管理、提高企業的經濟效益、幫助企業進行最優決策提供服務。無論是大型集團公司，還是小型初創企業，都可以利用管理會計的理論和方法，對企業的經營管理進行分析、預測、決策、控制、評價和考核等管理工作。如今，管理會計提升經營業績、規避經營風險的作用正一步步凸顯，管理會計越來越被重視了。

以鄭州一家餐館為例，這家餐館主營燴面，燴面售價15元/碗，每碗燴面所耗費的變動成本合計約6元/碗，餐館的租金、員工工資、水電費等固定成本合計40500元/月，假設無其他成本項目。通過計算分析，我們發發現，每碗燴面的單位邊際貢獻9元/碗，若該餐館每月銷售4500碗燴面，可以盈虧平衡（4500碗×15元/碗-4500碗×6元/碗-40500元=0元）。如果餐館想盈利，要么提高銷售單價或銷量，要么降低固定成本總額或單位變動成本。

上述分析過程，我們用到了管理會計的基本分析工具：成本性態分析和本量利分析。成本性態分析是指在明確企業經營中各種成本的性態的基礎上，按照一定的程序和方法，將全部成本區分為固定成本和變動成本兩大類，并建立相應成本函數模型y=a+bx的過程。本量利分析是“成本-業務量-利潤分析”的簡稱。它被用來研究產品價格、業務量（銷售量、服務量或產量）、單位變動成本、固定成本總額、銷售產品的品種結構等因素的相互關系，據以做出關于產品結構、產品訂價、促銷策略等決策的一種方法。本量利分析可以用來預測企業的獲利能力；預測要達到目標利潤應當銷售多少產品（或完成多少銷售額）；預測變動成本、銷售價格等因素的變動對利潤的影響等等。

管理會計作為會計的一個新興領域，近些年在理論和實踐上都取得了豐碩的成果。管理會計不僅著重實施管理行為的粗放型結果，而且更為關注管理的過程，即事前、事中、事后控制，目的是總結過去、控制現在、規劃未來。管理會計不是傳統核算會計的替代，而是是傳統核算會計的延伸和擴展。

核算會計與管理會計都是為會計主體的經濟活動服務的，當前形勢下，如何讓核算會計與管理會計有效融合，讓大數據時代的大會計工作更好的為企業經濟管理工作服務，是當下政府和企業管理層普遍關注的問題。

三、新形勢下如何讓核算會計與管理會計優勢互補、強強聯合，更好的為企業經濟管理活動服務

當前，我國陸續發布了一系列用于規范企業管理會計工作的方針政策，比如《管理會計基本指引》、《管理會計應用指引》等。在財政部大力推廣管理會計工具和方法的大背景下，認識核算會計與管理會計的特點，取長補短、優勢互補，共同促進現代企業經濟發展就顯得尤為重要了。

1.利用信息系統，提高會計核算的效率和精度，為會計信息分析提供數據基礎

傳統的核算會計采用手工賬簿系統，會計人員對經濟活動中的財務信息進行確認、計量、記錄和報告時，工作效率很低，財務數據大多滯后于經濟活動，企業管理層很難將其作為經濟決策的依據。隨著信息技術的快速發展，會計核算信息系統已經由最初的財務軟件，發展成今天的云端財務軟件、ERP系統、和信息共享平臺等。高度發達的會計核算信息系統，可以實時收集散落在各部門的信息數據，形成包含核算會計和管理會計所需全部財務數據的統一的數據庫系統，并能對數據信息進行分類、編碼和整理，方便核算、查找、使用，實現了會計工作的高效統一。另外，信息系統還可以節約的核算成本。同時，因為核算工作量大大減輕，又使得會計人員可以有精力關注對會計信息的分析和應用，并未數據分析提供技術支持，信息系統可以迅速對同類型數據進行整合、分析，為企業資金控制、成本控制、重大決策等提供數據支持，有效化解企業在大數據時代面臨的困境。還有，數據庫的訪問控制系統，又能保障數據的安全。總之，信息技術的高度發展，為核算會計與管理會計的有效融合提供了基礎，使會計工作發展成為全面核算與全程管理有機結合大會計系統。核算會計與管理會計數據共享、優勢互補，更好的為企業經濟管理活動服務。

2.設立獨立的部門

在傳統的企業會計工作中，核算會計和管理會計均是企業財務部門掌管，經常出現職能混亂的現象。核算會計和管理會計各有不同的側重點和職能，如果將二者的融合等同于將兩個職能交給一個部門、或者一個團隊來完成，未免有些簡單粗暴，讓一個部門眉毛胡子一把抓，容易導致二項工作都做不好的尷尬場面。因此，成立兩個獨立的管理部門是個不錯的選擇。將核算會計和管理會計分離開。核算會計部門主要負責基礎數據的高效收集與核算，保證基礎財務數據的準確性、及時性、可比性；而管理會計部門主要負責在核算會計的數據基礎上，分析、比較、提煉，及時為管理層提供決策支持。二者完美結合，共同為企業經濟管理活動服務。

3.強化會計團隊的管理會計知識體系

財政部相關領導人曾經指出，推動管理會計隊伍建設，人才培養是關鍵。這個道理不僅對國家適用，對一個企業來說同樣適用。因此，企業人力資源部門，要有針對性的引入管理人才，通過科學合理的聘用、培訓、考核、晉升、淘汰等辦法，提高財會人員整體素質。同時加強現有會計團隊的管理會計知識培訓和提升，強化整個會計團隊的管理會計知識體系。

在傳統的企業里，大多數的財務人員雖然是財務會計專業畢業，但高校的人才培養大多側重核算能力的培養，管理會計相關知識雖然也有學習，但大多不夠深入、只是皮毛而已。于是，走上工作崗位后，如果運用管理會計的知識為企業服務，還需要不斷的研究和學習。

在英、美等經濟發達國家，管理會計作為一種熱門職業，早已得到社會的普遍認可，其管理會計學術團體還頒布了一系列指導管理會計實務的公告，這些公告就具有理論研究的性質。如美國會計學會（AAA）下設的“管理會計委員會”（Committee on Courses in Managerial Accounting）于1972年提出的研究報告，對管理會計的目標、概念、原則以及技術方法等進行了系統的研究。還有英國特許管理會計師協會（CIMA）發布的《管理會計正式術語》、加拿大管理會計師協會發布的《管理會計指南》等，都不同程度地對管理會計理論進行了探索與研究。西方發達國家，特別是美國企業財務管理，經過一百多年的發展和完善， 已經形成了一套比較完整、成熟的理論體系和方法體系。

借鑒西方發達國家先進的理論和方法，強化企業財務人員的財務管理知識體系和實踐能力，很顯然有助于提高企業的財務管理水平，讓財務信息更好的為企業的經營管理服務。

四、結束語

綜上所述，在當前形勢下，核算會計與管理會計的融合勢在必行，二者的有效融合雖然存在一定的障礙，但二者的目標都是為企業經濟管理工作服務，使兩者有可能克服融合的現實障礙，呈現出高度的融合性。通過深入分析核算會計與管理會計的共同之處，尤其是二者在信息要求方面的融合性，構建核算會計與管理會計相互融合的會計體系，提高會計信息質量，讓信息使用者掌握更全面、更完整的信息，具有重大的意義。

【參考文獻】

[1] 龔凱頌.《管理會計：基本理論、內容與方法》.新會計，2016.

[2] 于增彪.《管理會計》.清華大學出版社，2014.