企業碳會計研究述評

【摘 要】 企業層面的碳會計是指與碳相關的經濟活動的物質量及其引起的價值量變化的核算，其研究內容包括：碳排放和碳固會計、碳財務會計、碳會計擴展。

從現有國內外的相關實踐和研究成果來看，“碳會計”一詞的內涵和外延極具爭議；當前的碳排放與碳固會計的核算技術方法有多種標準，尚待統一，生命周期評估方法存在固有局限，尚待改進；碳財務會計準則亟須制定。在我國當前的市場成熟度下，碳排放權應確認為無形資產，計量屬性應采用歷史成本。此外，碳管理會計和碳審計等是碳會計研究的必要拓展。

【關鍵詞】 碳會計 碳排放 碳固 碳排放權

一、碳會計產生于經濟學視角的環境會計

S.Schaltegger等將環境會計定義為會計的一個分支，認為環境會計是記錄、分析和報告因環境導致的財務影響和對經濟系統（如企業、工廠、地區、國家）的生態影響的一系列活動、方法和系統.Burritt等強調了環境會計應包括貨幣性和非貨幣性2個方面.美國環境保護署（USEPA，1995）認為，由于關注的焦點和信息使用者的不同，環境會計分為環境國民收入核算、環境財務會計和環境管理會計.環境國民收入核算作為宏觀經濟計量，關注一個國家以實物和貨幣表示的自然資源消費，其核算代表著政府和公民的利益.環境財務會計主要是將與環境相關的信息納入財務數據，如環境投資收益與費用、環境負債等，并將這些信息收集、加工和報告給外部利益相關者（投資者、債權人和稅務部門等）.財務報告要遵循國際會計準則和國家法律法規，與環境業績相關的信息逐漸成為企業向外部利益關系人自愿報告的部分.環境管理會計是通過開發和實施恰當的與環境相關的會計系統，包括生命周期成本計算、完全成本核算、環境效益評價和對環境管理的戰略規劃等，確認、收集和分析一個部門、一個工廠或一條生產線的貨幣性和非貨幣性環境信息，來管理企業的環境和經濟業績（IFAC，2005）.其貨幣性數據包括產品和非產品產出的材料成本、廢物和排放控制成本、預防和企業環境管理成本、研究和開發成本等.實物和環境數據包括材料投入（原料和輔料）、包裝材料、商品、運營材料、水、電、固體廢物、有害物質、廢水和廢氣排放量等（IFAC，2005）.

二、世界資源研究所研究成果

世界資源研究所（WRI）和世界可持續發展工商理事會（WBCSD）于2003年共同制定的溫室氣體核算體系（GHG Protocol）。經過此后的不斷完善，該體系目前包含了四個方面的核算方法：公司核算和報告標準（2004）、項目核算（2005）、企業價值鏈（范圍3）核算和報告標準（2011）、產品核算和報告標準（2011）。WRI/WBSCD企業標準改變了產品碳足跡中完全使用生命周期評價方法的做法，開始允許甚至鼓勵使用投入產出分析方法，企業價值鏈核算和報告標準將企業上、下游活動中的間接排放納入其中，以期為企業在其價值鏈上識別并確定優先減排提供可量化的工具。

三、國際標準化組織（ISO）制定的系列標準。

國際標準化組織（ISO）制定的系列標準。其中ISO14040（2006）、ISO14044（2006）、ISO14064（2006）為組織和企業設定了碳足跡測量和驗證的規范和指導；ISO14065（2007）則為使用ISO14064或其他相關標準或技術規范從事溫室效應氣體確認和驗證的機構提供了規范及指南。此外，ISO/TS14067提供了產品碳足跡量化和溝通的要求和指導，詳細描述了采用氣候變化作為單一影響因素下，產品、服務生命周期評價的限制條件，以及在給定價值鏈內給出碳足跡全面評價的方法、要求和指導；對于各機構應該在哪里交流碳足跡的研究成果，ISO/TS14067提供了各種方法來加強報告的透明度和可信度，使之獲得明智決策。

四、PAS2050

英國標準協會、碳基金和英國環境、食品與農村事務部于2008年底聯合發布的PAS2050《商品和服務生命周期溫室氣體排放評估規范》。該規范于2011年進行了復審，形成第二版PAS2050（2011版）。PAS2050詳細分析和介紹了產品碳足跡的定義、溫室氣體排放的相關數據以及如何評價產品的碳足跡。盡管它旨在覆蓋所用類別的產品和服務，但它對產品使用過程的描述不多，忽略了產品的維護過程和開環回收，因此仍然是針對消費品的一個評價方法，不適用于長壽命的產品，如汽車、家電等。

五、日本研究

日本產業經濟省于2009年制定的TSQ0010：碳足跡評估與標示之一般原則。它基于ISO14044《環境管理生命周期評價———要求和指南》而編制，較詳細地規定了在生命周期的各階段應收集的原始活動數據和次級數據，及各階段碳排放計算的公式。此外，它明確提出了排除原則，對于碳排放貢獻率小于1%的過程或材料，如數據無法獲得，則可忽略。這一規定使得制造過程和原材料、零部件眾多的家用電器的碳足跡評價成為可能。

六、我國研究現狀

繼編制國家、部分省市溫室氣體排放清單并建立數據庫的相關基礎工作之后，2013年10月15日，中國發改委發布了鋼鐵、化工、電解鋁、發電、電網、鎂冶煉、平板玻璃、水泥、陶瓷、民航等首批10個行業企業溫室氣體排放核算方法與報告指南（試行），為企業開展碳排放權交易、建立企業溫室氣體排放報告制度、完善溫室氣體排放統計核算體系等相關工作提供參考。目前，我國相關的碳排放核算標準的制定還處于起步階段，有待實踐檢驗。

【參考文獻】

[1] Schmalleger Burritt R. Contemporary Environmental Accounting： Concepts and Practice [M].Sheffield ： Greenleaf ，2000.

[2] Bebbington J，Larrinaga-González C. Carbon trading： accounting and reporting issues [J].Eur Accounting Rev，2008，17 （4）：697-717.

作者簡介：閆怡達（1992年6月17日）男，漢族，河南洛陽人，云南民族大學管理學院，2016級研究生，研究方向：會計學。