審計全覆蓋面臨的現實挑戰與路徑優化

【摘 要】 審計全覆蓋是構建審計“免疫系統”，謀劃審計工作新格局的必經之路，探索審計全覆蓋的最優路徑對國家治理有著重要意義。在解讀審計全覆蓋涵義的基礎上，分析了審計全覆蓋在高端審計人才、審計工作機制和審計技術創新方面面臨著諸多現實挑戰，提出建議從審計業務外包、構建三位一體的審計協同機制、創新審計技術、完善審計人才培養機制四個方面進一步優化審計全覆蓋的實施路徑，以期為國家審計治理提供參考和借鑒。

【關鍵詞】 審計全覆蓋 大數據 現實挑戰 路徑優化

黨的十八屆四中全會提出，對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況實行審計“全覆蓋”。在國家治理體系和治理能力現代化的新時期，審計署審計長劉家義針對“審計全覆蓋”提出了“一要有深度，二要有重點，三要有步驟，四要有成效”的審計要求。審計全覆蓋在新的歷史條件下給我國當前國家審計工作提出了諸多挑戰。

一、審計全覆蓋的本質內涵

（一）審計廣度全覆蓋

《國務院關于加強審計工作的意見》明確要求，凡是涉及管理、分配、使用公共資金、國有資產、國有資源的部門、單位和個人，都要自覺接受審計、配合審計。國家審計全覆蓋強調對審計監督對象應審盡審、重點審計，做到審全、審深、審透，掃除審計監督的盲區和死角，實現全范圍審計下的有重點的審計。同時，《國務院關于加強審計工作的意見》出將國家審計對象拓展至個人，在以往的賬務式審計基礎上，增加對領導干部經濟責任履行情況的審計，構建經濟效益審計與經濟責任審計并重的審計業務新格局。

（二）審計重點全覆蓋

全面審計對象量多面廣，把握好全面審計和突出重點的辯證關系是審計全覆蓋工作的關鍵。順應審計全覆蓋的要求，依據代表性法則，對能反映經濟運行本質和規律的典型審計項目進行立項審計，突出審計重點。保持尋蹤覓源的審計態度，以公共資金運行和重大政策措施落實情況為主線對重點審計對象的財政資金流向進行層層深入剖析，堅持公共資金、國有資產和國有資源流向哪里，審計就跟蹤到哪里。以點帶線，由線及面，以解剖麻雀理念審查具有代表性的審計項目，對政策執行過程中所涉及的項目、資金和人員等進行審查，發現問題，分析問題，將審計問題延伸至審計整體面。

（三）審計效果全覆蓋

劉家義審計長強調審計全覆蓋應進一步加強對審計成果的深層開發和應用。國家審計監督全覆蓋廣度與深度的外延順應了績效審計需求，深層次分析揭露審計問題，然而，高質量審計全覆蓋提出要在發現審計問題的基礎上，篩選分析問題線索，合理運用審計成果，把審計結果與干部的任用、監督、考察相結合，聯合各部門切實解決審計整改不力、拒不整改、屢審屢犯的“最后一公里”問題，加大審計成果運用力度，增加審計的威懾力，放大審計后續成果效應。

二、審計全覆蓋給審計實踐帶來的挑戰

（一）審計人員的素質與全覆蓋審計的需求難以匹配，缺乏高端審計人才

審計力量是審計工作的基礎人才保障。審計全覆蓋背景下，審計工作面臨著審計人才緊張、任務繁重、效率低下、風險較高等諸多難題，審計力量不足成為審計全覆蓋工作難以順利進行的重大阻礙，尤其是審計隊伍中高端審計人才的匱乏成為當前亟待解決的問題。

（二）審計工作機制不完善，嚴重阻礙審計效率

一是審計法律法規體系不完善。習近平總書記在十九大上強調了依法治國的重要性，依法審計永遠是我國審計工作得以開展的根本保障。大數據審計模式區別于傳統審計模式，審計法律法規也應適時而變，大數據時代下國家審計法律法規不完善，尚未明確界定審計工作相關的法律權利與法律責任，審計監督獨立性受到挑戰，無法有效保證審計工作的合規性與高效性。二是審計工作透明度不夠。我國《審計法》規定，“審計機關可以向政府有關部門通報或者向社會公布審計結果?！痹谖覈p重領導審計體系環境下，審計機關公布審計結果的行為被定位為一種權利，審計機關與被審計單位存在非完全獨立的可能性，加之審計披露機制不健全導致審計工作透明度不夠，審計結果不能受到人民群眾的有效監督，嚴重削弱了國家審計的防腐反腐作用機制，降低了審計監督質量。

三、審計全覆蓋的路徑優化

（一）引入審計業務外包機制，促進資源優化配置

引入審計業務外包機制，降低審計費用，提高審計效率。在計算機技術高速發展與高端審計人才匱乏的矛盾下，國家內部審計必須面臨人才招募；人才培訓；軟件和新方法的開發等一系列費用。交易成本理論認為一切交易都應圍繞交易費用節約來進行?？紤]審計業務的核心程度，同等成本下追求高效率，同等效率下追求低成本，將國家內部審計業務部分或者全部外包，在一定程度上減少費用支出，提高審計效率。

（二）探索國家審計、內部審計與社會審計三位一體的協同審計機制

三位一體審計模式指在國家審計機關的統一組織指導下，在內部審計的基礎上，堅持國家審計為主導，社會審計加以輔助的“免疫系統體系”。三位一體的審計模式要求三種審計力量堅持一個統一，即以國家審計機關的統一組織為指導，嚴格規定審計中介機構的準入條件，統一安排審計計劃，嚴格把關審計項目質量。國家審計機關統籌審計優勢力量，充分發揮審計力量協同作戰的整體效應。大數據審計為審計全覆蓋提供了技術支撐，在三種審計力量協同作戰模式下，運用大數據審計技術方法，實現數字化審計、聯網審計，形成信息高度共享，狠抓審計監管領域重點、疑點，多維度搜索審計證據，形成分類管理、分級處理的審計模式，化解防范重大審計風險。

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作者簡介：張夢琴（1994-），女，漢，四川樂山，碩士研究生，單位：重慶工商大學，研究方向：財務管理。