新形勢下高校內部經濟責任審計優化探討

朱云海

【摘 要】 本文試圖通過分析當前高校內部經濟責任審計中存在的問題，針對存在的問題提出優化高校內部經濟責任審計的路徑。

【關鍵詞】 高校 內部經濟責任審計 優化探討

黨的十九屆三中全會通過的《深化黨和國家機構改革方案》進一步優化并擴大了審計署職責，高校內部經濟責任審計作為政府審計職責的延伸，是強化高校內部管理、預防貪污腐敗、完善管理機制的重要手段，明確高校內部經濟責任審計的職責定位、查找目前存在的問題、針對存在的問題提出優化的路徑變得當前高校內部審計部門亟須解決的現實問題。

一、高校內部經濟責任審計的功能與定位

經濟責任審計是我國特有的一種審計模式，它是檢查和鑒證黨政機關領導干部和國有或

國有控股企業事業單位主要負責人個人經濟責任履行情況，評價其個人業績為主要內容的一種審計制度，它的產生，有著特定的歷史背景。高校內部經濟責任審計作為經濟責任審計在高校內部管理干部領域的運用，是指高校內部審計機構通過對學校內部領導干部所在部門、單位財務收支以及相關經濟活動的審計，鑒證和評價領導干部經濟責任履行情況的行為。

二、當前高校內部經濟責任審計存在的問題

（一）被審計對象經濟責任不夠明確

現行我國高校內部干部管理體系下，多數高校在任命中層領導干部時，并沒有明確的經濟責任目標。部分高校從領導干部管理的角度提出任期目標，但并沒有相應的量化指標來進行考核和評價。領導干部個人對自身受托經濟責任也認識不夠，且部分學院的領導干部都是學者出身，對相關的財務政策、制度均把握不夠，對經濟責任的理解也只是停留在合規性、合法性表面，而很少關注效益性問題。

（二）審計內容不夠全面

目前國內多數高校經濟責任審計關注點仍然以被審計單位財務預算情況、內部控制情況、財務管控情況以及重大事項決策情況為主，主要關注財務預算執行情況、內部控制制度是否健全、執行是否有效、財務收支是否真實合法、重大事項決策是否合法合規，很少有學校關注實際的效益情況，也就是關注經費的投入產出效益，而高校產出的主要是人才和科研成果，有時候還是很難進行考核評價的。

（三）內部審計資源有限，審計存在滯后現象

隨著社會日益發展，高校的各項經費籌措渠道也越來越多，各項經費支出也越來越復雜，使得內部審計工作涉及的領域越來越多，高校內部審計資源的不足與日益增長的內審工作量的矛盾就顯得更為突出，主要表現為：審計人員知識更新不夠；審計人員審計觀念跟不上，創新意識缺乏；審計力量不足；審計部門經費不足。就如某省份來說，筆者通過電話訪問、網站訪問等方式取得的信息顯示，省屬本科高校獨立設置審計處的學校占本科高校總數的60%，其中本科高校配備專職審計人員最多的有6人，大部分高校維持在5人左右，而高校內設機構（含學院、職能部門、科研機構）少數也在40個，多的院校高達70余個，按高校領導干部四年一屆換崗的規律，僅內部經濟責任審計項目每年平均得安排在10個到15個項目，除了內部經濟責任審計，一般高校的內部審計機構還涉及到參與工程審計、財務收支預決算審計、科研結題決算審計、合同審簽等繁瑣的工作。內部審計人員與實際工作量的嚴重不匹配也使得內部經濟責任審計存在滯后現象，如有些干部都離任4年了，才剛剛開始對該干部4年前的情況進行離任審計，這樣一來，審計發現的問題也就不存在任何的借鑒價值。

（四）“先審后離，先審后任”的原則貫徹落實不夠到位

根據中共中央辦公廳、國務院辦公廳《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》、《教育系統內部審計工作規定》、《教育部關于加強直屬高校內部審計工作的意見》等意見精神，中層正職領導干部及主持工作的副職領導干部離任前，應當接受離任審計。而實際操作過程中，普遍高校存在先離后審的現象，先審后任的原則未執行到位。雖然有部分院校做到了對部分領導干部開展任中審計，但也只是極個別院校，占比較低。先離后審的審計現狀使得審計效果大打折扣，削弱了審計的監督效果，也不利于被審計單位內部管理的提升。

（五）審計結果公開及宣傳力度不夠

據調查，多數高校對經濟責任審計結果的公開程度不夠，往往接收到該單位審計報告的單位僅僅只有分管校領導以及被審計單位本身，其他同類部門是無法通過其他公開渠道獲得相關的審計結果的。審計結果的不公開，審計結果的運用不夠廣泛，使得經濟責任審計更加流于形式。此外，多數高校對對相關審計發現問題的解剖分析及政策宣傳力度也不夠，使得各二級單位相同問題一而再再而三發生。

三、新形勢下高校內部經濟責任審計優化展望

（一）明確各領導干部任期經濟責任內涵

要優化經濟責任審計，走出當前經濟責任審計的困境，首先需要明確任期經濟責任的內涵。隨著高校辦學規模的不斷擴大，高校的資金籌措渠道也逐步多元化，高校內部經濟事項的管控面臨前所未有的挑戰，也給經濟責任的內涵認定帶來很大的困難。目前多數高校會跟任命的內管干部簽訂目標責任書，但實際操作過程中并未細化。各高校應盡快建立健全經濟責任制，對各二級單位負責人資金使用權限、三重一大事項決策予以進一步明確。組織、人事、財務等校內職能部門應該結合各領導干部崗位特點制定出適合具體領導干部的經濟責任與目標。

（二）完善高校內部經濟責任審計內容

高校內部經濟責任審計不單單僅對被審計單位經濟事項合法性、合規性審計，更應該關注到所投入經費給學校帶來的效益，即經濟責任審計更應該結合績效審計來關注經濟資源投入所產生的效益性問題。針對不同的審計對象，審計組應該有所側重的關注，如個二級學院的負責人的經濟責任審計，審計組不應僅關注到經費支出的規范性，更應該關注到經費支出所帶來的效益性；而職能部門負責人的經濟責任審計，應該關注到所轄職能范圍內的權力是否充分利用起來，該承擔的義務及責任是否承擔起來，內部控制是否建立健全方面，經費預算及執行情況；而學校資產公司下屬的各校辦企業負責人的經濟責任審計重點則又不同于上述兩者的經濟責任審計，校辦企業負責人的經濟責任審計則可以以財務收支審計為基礎，重點關注國有資產增值保值情況、投入資金及產出效益情況、資產采購及管理規范性問題、重大事項決策是否規范。

（三）多舉措提升審計工作效率及質量

高校審計部門應根據組織部門的委托，客觀、科學地制定年度審計工作計劃，將財務收支審計、專項審計與當年度要實施的經濟責任審計結合起來，避免一些無畏的審計項目，統籌安排審計資源，將經驗豐富的審計人員安排到風險大、難度高、業務復雜的審計項目中去，進一步提升審計工作效率及審計質量。統籌實施各類經濟責任審計項目，探索經濟責任審計項目服務外包工作模式，與會計師事務所聯合審計，進一步把控各項目審計風險，提升審計工作效率及質量。

（四）創新審計方式方法，貫徹落實“先審后離，先審后任”要求

各高校應重視內部審計，全面貫徹落實領導干部“先審后離，先審后任”要求。積極探索離任審計和任中審計相結合的干部經濟責任審計新模式，對于連任的干部采用“4+2”審計新模式，即在原來4年任期的基礎上增加本屆任期2年，實現由離任審計向任中審計過渡，強化干部任期內的審計監督。

（五）大力推行“陽光審計”，加強政策制度宣講

各高校應不斷提高審計工作透明度，逐步加大信息公開力度，大力推行“陽光審計”，充分發揮審計在服務學校經濟健康發展中的監督與服務職能作用。按照上級要求積極推進審計結果公告制度的要求，進一步擴大各二級單位、部門負責人經濟責任審計公開范圍，加大對審計整改情況的公告力度，通過審計處網站、校報、微信公眾號等多種媒體公開審計結果。各高校內部審計部門應結各經濟責任審計發現的共性問題，針對共性問題加強對各單位的相關政策制度宣講，進一步提高各二級單位負責人的自律意識。

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