我國企業所得稅納稅籌劃

楊陳

【摘 要】 本文以百潤股份為例，將所得稅籌劃的理論和實踐相結合，通過對百潤股份公司所得稅現狀的分析，發現企業所得稅納稅籌劃中存在的一些問題，結合自身特點和現行稅收政策法規，制定了百潤有限公司長期發展的稅收計劃，希望能夠幫助他們減輕稅負，并對企業所得稅的稅收籌劃進行總結。

【關鍵詞】 百潤股份 納稅籌劃 企業所得稅

一、引言

稅務籌劃是由公司開發的一系列合理的法律制度，旨在最大限度地減少公司繳納的稅款并保護公司的利益。隨著中國經濟的快速發展，各企業之間的競爭加劇，如何提高自身競爭力成為公司的一個重要關注點。競爭力得到增強的實質是企業增加收入和控制各項成本費用同時進行。依法納稅是所有公司都無法避免的。因此進行納稅籌劃對減少稅收、增加公司的收益具有非常重要的現實意義。在眾多稅種中企業所得稅以公司的生產，管理和其他收入為依據，是直接影響企業稅后利潤的，所以對企業進行納稅籌劃時最先會分析所得稅。

二、上海百潤香精香料股份有限公司所得稅納稅籌劃現狀分析

（一）上海百潤香精香料股份有限公司概況

上海百潤香精香料股份有限公司（以下簡稱百潤公司）于1997年6月成立，注冊資本為71224.484萬人民幣，主要從事食用香精和煙用香精產品的研究、開發、生產和銷售。百潤公司股票簡稱百潤股份，股票代碼002568，于2011年3月25日在深圳證劵交易所中小板市場登陸，成為中國香料香精行業第一家國內A股上市公司。

（二）百潤公司稅收活動存在的問題及稅收籌劃策略分析

通過對百潤公司2015～2017年財務報告中的數據進行核算分析并結合百潤公司實際的生產經營狀況，我們發現百潤公司在納稅活動中存在以下問題：

（1）百潤公司的一款產品RIO（銳澳）雞尾酒不僅啟用大量當紅明星代言，冠名各大火熱綜藝節目，還植入各種熱播電視劇中。然而廣告營銷離不開高額的營銷支出。根據稅法百潤的最高扣除限額為銷售收入的15%。百潤公司2016年全年實現銷售收入92497萬元，廣告費支出為24707萬元，廣告費用超出稅法規定的最高限額，年內無法全額扣除。

（2）百潤公司2015-2017年業務招待費支出分別為893萬元，430萬元，307萬元，雖然均未超過當年營業收入5‰的最高扣除限額，但稅法規定招待費只能扣除實際發生額的60%，這樣百潤公司2015年還有357萬的業務招待費用不能在稅前扣除，2016年還有172萬的業務招待費用不能在稅前扣除，2017年還有123萬的業務招待費用不能在稅前扣除，這極大的增加了百潤公司的稅務負擔，應該加強對業務招待費的控制減輕稅收負擔。

（3）百潤公司于2016年末購置大型設備原價1300萬元，折舊年限是5年，預計凈殘值100萬元，該公司采用的是直線法折舊。但是如果可以使用加速折舊方法，那么這個期間將獲得更多的稅前扣除進而降低這個期間的納稅額。

三、百潤公司企業所得稅納稅籌劃方案設計

通過對百潤公司企業所得稅籌劃現狀的分析，可以發現百潤在企業所得稅籌劃方面仍有很大的提升空間，針對百潤公司現階段稅收籌劃存在的問題制定了一套較為合理的納稅籌劃方案。

（一）百潤公司所得稅納稅籌劃方案

1.廣告費的納稅籌劃。百潤公司廣告費用支出比較大，在當期不能全額扣除，導致當期的稅負增加影響了企業的現金流。因此對廣告費的納稅籌劃就是要爭取能夠在當期全額扣除從而獲取資金的時間價值。

百潤公司2016年實現銷售收入92497萬元，廣告費開支為24707萬元。

廣告費扣除限額：92497×15%=13875（萬元）

廣告費超支：24707-13875=10832（萬元）

百潤公司可以設立一家全資子公司（N公司），百潤公司將產品以90000萬元出售給N商業公司，N公司再以92497萬元對外出售，此時百潤公司與N公司廣告費用總額分別為12353萬元和12354萬元。由于百潤公司和N公司是分開核算繳納企業所得稅，因此兩家公司的廣告費用都能夠不超過扣除限額，全公司集團共節省所得稅2708萬元（10832×25%）。

2.業務招待費的納稅籌劃。根據稅法規定可知業務招待費應該盡量多的在稅前抵扣，最好不要超過最高扣除限額，減少調增或者不調增應納稅所得額從而少納稅。對業務招待費進行納稅籌劃不要與其他費用弄混，避免一些沒必要的費用加入，同時可以合理的將一些業務招待費轉化為其他的費用從而增加企業所得稅費用抵扣額。百潤公司2015年營業收入為234972萬元，業務招待費支出為893萬元，廣告費支出為33046萬元。根據計算百潤有限公司2015年應調增應納稅所得額357.2萬元，我們可以把公司業務招待費中可以合理轉化為向顧客贈送宣傳禮品的餐飲費（假如有300萬），這樣招待費就減少到593萬元，對應的廣告費增加到33346萬元。此時百潤公司的廣告費仍沒有超出扣除限額，可以全部稅前扣除，而百潤公司應調增的應納稅所得額則減少到237.2萬元，因此百潤公司2015年可以少繳企業所得稅=120*0.25=30萬元。

3.固定資產折舊的納稅籌劃?？紤]到資金的時間價值，百潤公司可以選擇最快的固定資產折舊方法來減少公司前期的所得稅負擔。企業所得稅稅率為25%。計算2017-2021年百潤公司直線法、雙倍余額遞減法、年數總和法下的折舊額，折舊現值，抵稅現值分別為：

現值系數分別為0.9259，0.8573，0.7938，0.735，0.6806。

雙倍余額遞減法年折舊額分別為520萬元，312萬元，187.2萬元，90.4萬元，90.4萬元；折舊現值分別為481.47萬元，267.48萬元，148.6萬元，66.44萬元，61.53萬元，合計1025.52萬元；抵稅現值分別為120.37萬元，66.87萬元，37.15萬元，16.61萬元，15.38萬元，合計256.38萬元。

年數總和法年折舊額分別為400萬元，320萬元，240萬元，160萬元，80萬元；折舊現值分別為370.36萬元，274.34萬元，190.51萬元，117.6萬元，54.45萬元，合計1007.26萬元；抵稅現值分別為92.59萬元，68.58萬元，47.63萬元，29.4萬元，13.61萬元，合計251.81萬元。

直線法年折舊額分別為240萬元，240萬元，240萬元，240萬元，240萬元；折舊現值分別為222.22萬元，205.75萬元，190.51萬元，176.4萬元，163.34萬元，合計958.22萬元；抵稅現值分別為55.55萬元，51.44萬元，47.63萬元，44.1萬元，40.84萬元，合計239.56萬元。

通過比較三種固定資產折舊的結果發現加速折舊法所得的抵稅現值最大，能夠增加折舊現值67.3萬元，增加抵稅現值16.82萬元，抵稅現值金額越大說明當期能夠抵扣的企業所得稅也越大，對百潤公司最為有利，所以百潤公司可以向稅務機關申請采用雙倍余額遞減法，不再使用直線折舊方法，使企業少繳稅。

（二）百潤公司所得稅納稅籌劃方案實施前后對比分析

廣告費籌劃前是：超過扣除限額調增所得稅2708萬元；籌劃后：將費用控制在扣除限額內。節稅2708萬元。業務招待費籌劃前是：增加應納稅所得額357.2萬元；籌劃后：增加應納稅所得額237.2萬元。節稅30萬元。固定資產折舊籌劃前是：直線法抵稅現值共239.56萬元；籌劃后：雙倍余額遞減法抵稅現值共256.38萬元。節稅16.82萬元。

對百潤公司納稅籌劃方案實施前后各項應納稅額的對比可以看出這個納稅籌劃方案給公司帶來的節稅效應是很明顯的，如果按改進的新方案實施后，2015～2017三年共減少了企業所得稅應納稅額=10832+120+67.3=11019.3萬元，可以為百潤公司減少近2754.82萬元的所得稅。因此通過納稅籌劃減少企業的負擔是行得通的，我們的納稅籌劃方案也是成功的。

四、總結

通過實施百潤公司納稅籌劃方案帶來的節稅效應，我們可以得到以下啟示：

1.合理安排企業的各項費用，特別是廣告宣傳費和業務招待費。

2.合理選擇固定資產的購買方式和折舊方法。

3.培養高素質的納稅籌劃人員。

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