企業(yè)稅收籌劃特點(diǎn)及其風(fēng)險管理措施分析

陳波平

摘 要 合格的稅收籌劃能夠幫助企業(yè)緩納、少納稅款，從而達(dá)到企業(yè)利潤最大化的目的，當(dāng)然，所有稅收籌劃行為均應(yīng)在不違背稅法的前提下進(jìn)行。同時，財務(wù)人員必須掌握最新稅法知識，并結(jié)合企業(yè)經(jīng)營活動，運(yùn)用一定的技巧與手段才能實(shí)現(xiàn)少繳稅額的目的。稅收籌劃是一項財務(wù)管理活動，企業(yè)可以在法律許可范圍內(nèi)利用各種稅收籌劃工具將稅額降至最低，這也是企業(yè)經(jīng)營的合法權(quán)益，因此稅收籌劃備受關(guān)注。本文主要分析企業(yè)稅收籌劃特點(diǎn)及風(fēng)險管理措施，希望對提高稅收籌劃水平有所幫助。

關(guān)鍵詞 稅收籌劃 重要特點(diǎn) 風(fēng)險管理 措施

隨著稅收改革的進(jìn)行，企業(yè)可以運(yùn)用稅收籌劃工具對經(jīng)營活動進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)、周密的安排，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目的，因而稅收改革備受企業(yè)的青睞。在實(shí)施稅收籌劃過程中，各行各業(yè)積極采取各種有效措施以達(dá)到少繳稅收的目的，使企業(yè)效益最大化。但由于政策變更、財務(wù)人員水平不足等原因常常加大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險?？梢?，提高稅收籌劃工作的有效性對規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險有指導(dǎo)性意義。

一、稅收籌劃的特點(diǎn)

（一）超前性

稅收籌劃工作在繳納稅款前進(jìn)行，即利用各種籌劃工具對企業(yè)的具體經(jīng)營活動進(jìn)行規(guī)劃，引導(dǎo)企業(yè)的后續(xù)納稅義務(wù)，因而稅收籌劃具有超前性。當(dāng)然，如果企業(yè)繳納稅款已生效，那么就沒有進(jìn)行稅收籌劃的必要。

（二）合法性

稅收籌劃工作必須在合法合規(guī)的前提下進(jìn)行，法律制度作為一條智慧線貫穿于整個稅收籌劃過程當(dāng)中，既保護(hù)籌劃行為也約束違規(guī)行為。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分漏稅、偷稅與稅收籌劃的真正含義，防止違法行為的發(fā)生。

（三）積極性

提高企業(yè)綜合效益與利潤是企業(yè)實(shí)施稅收籌劃工作的驅(qū)動力，就目前籌劃進(jìn)程來看，大部分企業(yè)已積極投入稅收籌劃當(dāng)中，起到了調(diào)節(jié)消費(fèi)者與經(jīng)營者行為的目的。

（四）目的性

減緩納稅負(fù)擔(dān)是稅收籌劃的最終目標(biāo)。一般情況下，減負(fù)的有效途徑有兩種：第一，將繳稅時間延后，為企業(yè)爭取更多的流動資金；第二，在眾多繳稅方案中挑選稅負(fù)最輕的繳納方案。

二、當(dāng)前企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的一些風(fēng)險以及原因

（一）變更稅收政策

稅收政策是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的有效途徑。一般而言，政府會根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢對市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的變化。為了保持經(jīng)濟(jì)發(fā)展與市場變化的平衡，政府會出臺新的政策或在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行補(bǔ)充調(diào)整，一旦稅收政策發(fā)生變更，極有可能帶來企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。比如政策變更使得相應(yīng)時效消失，對企業(yè)籌劃的中長期稅收計劃帶來風(fēng)險；有些稅收籌劃方案由于稅收政策發(fā)生變化而導(dǎo)致原本合法合規(guī)的節(jié)稅計劃存在違規(guī)現(xiàn)象，造成稅收籌劃失敗。

（二）稅收籌劃人員的能力不足

稅收籌劃沒有固定形式，通常都是按照籌劃人員的主觀判斷、以往經(jīng)歷來制定稅收籌劃方案，在一定程度上限制了企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展?？偠灾褪腔I劃人員自身的能力水平?jīng)Q定了企業(yè)繳稅的義務(wù)。往往會出現(xiàn)兩種情況：籌劃人員主觀判斷與真實(shí)信息存在差距，從而導(dǎo)致稅收籌劃方案失??；反之，則是稅收籌劃方案成功。由此可見，稅收籌劃中的主觀性與風(fēng)險緊密相連。倘若實(shí)施稅收籌劃的人員具備較高的專業(yè)素養(yǎng)及相關(guān)知識，必然會大幅度提高籌劃方案的可行性。但目前籌劃人員的總體素質(zhì)水平仍不理想，許多財務(wù)人員缺乏法律知識、財務(wù)信息等的積累，加上企業(yè)沒有良好的稅收籌劃環(huán)境，使得籌劃方案無法達(dá)到稅收籌劃的要求，一方面增加了企業(yè)的繳稅負(fù)擔(dān)，另一方面給稅收籌劃工作帶來了不同程度的風(fēng)險，從而難以達(dá)到預(yù)期效果。

（三）行政執(zhí)法存在一定的風(fēng)險

由于稅收政策具有多變性，且對徘徊在法律邊緣的稅務(wù)籌劃活動尚留有空白，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)具備較高的自由裁量權(quán)。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)無法掌握新概念政策的界定時，一般不認(rèn)同企業(yè)實(shí)行的稅務(wù)籌劃方案，導(dǎo)致稅收籌劃失敗。當(dāng)然，企業(yè)在實(shí)施籌劃方案時同樣面臨無法掌控準(zhǔn)確界限的問題，因此制定的稅收籌劃方案可靠性、可行性較低。

（四）不合適的項目選取

企業(yè)稅收由多個稅種組成，制定稅收籌劃方案時，若無法兼顧所有稅種，那么極有可能出現(xiàn)顧此失彼的現(xiàn)象，往往出現(xiàn)一些籌劃方案單一稅種稅額雖然有所降低，但從總體進(jìn)行分析則不難看出，極有可能造成全部稅負(fù)上升。因此選擇合適的籌劃項目至關(guān)重要。

三、企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃的對策建議

（一）企業(yè)應(yīng)積極進(jìn)行稅收籌劃方案的設(shè)計

稅收籌劃工作在經(jīng)營管理中的重要性不言而喻。不同的經(jīng)營階段制定不同的稅收籌劃方案必不可少。就拿投資階段來說，縮小所得稅基數(shù)是關(guān)鍵，企業(yè)可以采用無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)融資方式，一方面攤銷費(fèi)及折舊費(fèi)能夠在稅前扣除，縮小稅基，另一方面還可以免去企業(yè)在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅，實(shí)現(xiàn)減免稅負(fù)的目的。同時，采用適宜的籌資方式同樣重要。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，負(fù)債籌資的利息可以在稅前體現(xiàn)，并列入當(dāng)期費(fèi)用，所以企業(yè)應(yīng)適當(dāng)提高負(fù)債籌資比例；而權(quán)益籌資的區(qū)別在于分配給股東的紅利是稅后反映，其籌資成本略高一籌。此外，為了加快市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，政府會對一些經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)或高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)給予稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以根據(jù)自身發(fā)展需要選擇地方或國家支持的技術(shù)產(chǎn)業(yè)享受相應(yīng)優(yōu)惠。

（二）建立健全企業(yè)信息溝通機(jī)制

建立健全企業(yè)信息溝通機(jī)制有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部信息的流通與交流，同時增加信息獲取量。應(yīng)做到以下幾個方面：第一，想要獲取更多有效信息，必須時刻關(guān)注地方政府或國家設(shè)立的稅收官網(wǎng)，從中獲得最新稅收資訊，并結(jié)合實(shí)際情況不斷調(diào)整企業(yè)稅務(wù)管理制度；第二，建立企業(yè)內(nèi)部信息平臺能夠加快內(nèi)部信息流通、提高溝通能力等，同時企業(yè)還可以通過信息共享平臺討論稅務(wù)管理制度，做到收集、交流、建議于一體的有效服務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息快捷化，以達(dá)到規(guī)避稅收風(fēng)險的目的。

（三）完善企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險應(yīng)對體系

企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險應(yīng)對系統(tǒng)的內(nèi)容包括對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行分析、總結(jié)并反作用于風(fēng)險體系當(dāng)中，使其逐步完善風(fēng)險應(yīng)對系統(tǒng)，成為短時間內(nèi)應(yīng)對風(fēng)險的重要手段。風(fēng)險應(yīng)對體系包括以下幾點(diǎn)：第一，處理風(fēng)險的能力，一旦存在風(fēng)險，要根據(jù)稅務(wù)性質(zhì)快速作出反應(yīng)，如轉(zhuǎn)移風(fēng)險、控制風(fēng)險或降低風(fēng)險等；第二，歸納風(fēng)險、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，完成風(fēng)險應(yīng)對后及時分析風(fēng)險特征并進(jìn)行反思；第三，利用反思所得經(jīng)驗(yàn)不斷改進(jìn)風(fēng)險應(yīng)對體系，使系統(tǒng)更完備。當(dāng)然，在新形勢下，稅收籌劃風(fēng)險已不再局限于規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的功能，而是有重點(diǎn)、有針對性地對不同類型的稅務(wù)風(fēng)險制定相應(yīng)對措施，以便更好地為企業(yè)服務(wù)。

（四）及時掌握現(xiàn)行法律政策

稅收籌劃方案沒有固定的時效，它會隨著國家稅法政策變化、法律法規(guī)的改進(jìn)與補(bǔ)充而變化，因此，企業(yè)稅收籌劃方案應(yīng)不斷調(diào)整以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)變化的發(fā)展。稅收政策是國家宏觀調(diào)控的重要手段，企業(yè)只有緊跟黨與時代的步伐，才能在激烈的市場競爭中占有一席之地。稅收政策的變化對企業(yè)稅負(fù)的影響非同小可，合理的稅收籌劃方案應(yīng)以企業(yè)當(dāng)前發(fā)展形勢為依據(jù)，掌握最新稅收政策含義，以一系列動態(tài)信息為基礎(chǔ)，不斷調(diào)整稅收籌劃方案，盡可能減輕企業(yè)稅負(fù)，使企業(yè)效益最大化。

（作者單位為寧波市鎮(zhèn)海耀華房地產(chǎn)開發(fā)有限公司）

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