淺談高收入群體偷稅漏稅問題的成因與對策

蔡欣瑜

摘 要：當前，我國個人所得稅的流失，尤其是高收入群體個人所得稅的流失問題很大程度上制約了經濟、社會職能的實現，筆者試從個人收收入形式、征管手段、稅收執法三方面進行剖析高收入群體逍遙于個人所得稅納稅主體外的成因，并提出相應的參考對策。

關鍵詞：個人所得稅；稅收流失；高收入群體；征管

隨著經濟的發展，當前，個人收入差距越來越大。而從2017年個人所得稅的收入構成來看，工薪收入的占比達65%.上述比例顯示工薪階層外的高收入群體逍遙于納稅主體之外，對于高收入群體的征收效果、舉措仍急需提高。它一方面影響了財政收入，另一方面也加劇了個人收入分配的不公，對經濟發展和社會安定帶來了不利的影響。筆者對其成因與對策試作探討。

一、存在的成因

存在的原因是多方面的，主要有以下幾方面：

（一）個人收入的多樣化、隱蔽化

在市場經濟條件下，由于多種經營方式，多種分配渠道的存在，公民除了工資收入外，還有各種收入，有的收入是分散、分次取得的；有的收入是集中、一次取得的。具體表現在：①收入隱蔽性。很多企業的法人和高層管理人員在賬面上反映不出其實際收入情況。如家用小轎車掛在企業賬面資產上，所需費用列入企業成本，檢查中稅務機關難以判斷公與私。②收入多樣化。個人收入有賬內的，也有賬外的；有現金，也有實物形式、信用卡、購物券、股權、股利等。

（二）征管手段落后，且部門配合不到位

目前我國個人所得稅征管手段比較落后，主要表現在：①信息化程度低，征管基礎性資料匱乏，信息傳遞不及時、不準確，共享性差；②不能跨行業、跨部門傳遞，致使監控不到位。同時，部門之間的配合不到位也是導致高收入群體逍遙于納稅主體之外的重要原因。目前個人信用體系不健全，現金交易大量存在，公民納稅自覺性不夠高的條件下，要全面了解和掌握一個人的收入情況，有賴于諸多部門的配合。如要了解演藝界名人收入情況離不開文化管理部門。由于部門之間配合不到位，形成外來信息不暢，出現同一納稅人在不同區域、不同時間取得的各項收入，在納稅人不真實、不主動申報時，稅務部門無法統計匯總，準確計算，無法準確判斷其收入的來龍去脈，有效組織征管，導致出現不少漏洞。

（三）稅收執法缺乏剛性，處罰力度不夠

高收入群體往往有著不同一般人所有的關系網，而且頭頂著種種光環。目前，稅收執法還受著方方面面的干擾，特別是稅務機關查處高收入群體稅收違法行為時，更要承受各種壓力。有的地方領導為了“保護能人”的積極性，或為了請到名人名演員，公然置國家稅法于不顧，開條子、打招呼，給偷稅行為開綠燈。美國、英國、加拿大等國家對稅法執行嚴厲，違者必究，偷稅者要承擔重大課罰，甚至于傾家蕩產、坐牢，名人、權高者也不例外。在我國個人所稅年流失較為嚴重，而罰款收入相對的比例不高，因偷逃個人所得稅被判刑案例很少。那些高收入群體偷稅行為不被發現，則溜之大吉，即使被發現，也多是被“淡化”處理，很少被處予重罰，更不用說坐牢?！安恍⌒摹北蛔剑搅艘仓皇窍笳餍粤P款就了事，高收入群體只是承擔對已無關痛癢的一點偷稅代價，就會“養大”他們偷稅的膽，甚至者藐視稅法。其原因有兩種，一是稅法規定對偷取個人所得稅處罰力度不夠和上下限幅度過寬；另是上述人為干擾因素。

二、治理對策

要治理住高收入群體逍遙于納稅主體之外這一現象是項十分艱巨而迫切的任務。對此，筆者提出幾點對策建議。

（一）加快個人信用制度建設，使個人收入顯性化

高收入群體逍遙于納稅主體之外的重要原因就是因為大量個人隱性收入的存在。而通過個人收入顯性化就可以使納稅前提透明、公平，克服稅收流失現象。這就要完善相關配套條件，盡早實現個人收入的規范化和透明化；盡快發展和完善信用制度，加強現金管理；嚴禁企事業單位和個體工商戶在銀行多頭開戶。具體可采取如下幾種方法：①建立個人財產登記制。它可以在一定程度上界定清楚個人財產來源的合法性以及合理性，將納稅人的財產收入顯性化。②實行居民身份證號碼與納稅號碼固定終身化制度。③對現金管理體制進行改革。要修改現行的《現金管理條例》，控制單位和個人提取現金的數量，要求大額的交易不能現金支付，同時逐漸實現支付方式的票據化和個人收入賬戶化，最終使個人的主要收入納入金融機構乃至稅務機關的監控下。

（二）建立和健全現代化征管手段，加強部門配合

通過立法推行稅務機關與審計、銀行、證券、公安、工商、文化、房屋產權登記等部門計算機聯網，以及向稅務機關報告高收入者經濟活動情況的制度，以充分地占有稅源信息、實現數據的共享與動態的處理，完成對納稅人在不同地區、不同時間提供的個人所得稅申報表的篩選、判斷、匯總、審計和資料統計。通過對個人的收入資料和納稅資料的處理與稽核的專門化、現代化，保證稅款的及時入庫，防止稅收流失。

（三）加大追究力度，讓高收入群體為偷稅行付出沉重的代價

首先要修改對偷稅行為的處罰規定，不但要加大罰款的比例，減少上下限幅度，更要針對高收入群體制定相應的措施。如：現行法規規定偷稅數額占應納稅額10%以上并且偷稅數額在一萬以上的行為是偷稅犯罪行為。如果高收入群體偷稅數額十萬，而偷稅數額未占應納稅額10%以上的就可以逃避刑事處罰，只付出經濟代價，不足以震懾他們。建議可補充規定偷稅數額在五萬以上的行為且偷稅數額占應納稅額5%以上也是偷稅犯罪行為，并處以嚴厲的刑罰?？傊贫ㄗ阋哉饝馗呤杖肴后w的稅法，嚇破他們“偷稅的膽”。其次，要做到執法必嚴，違者必究，加大職能部門、新聞議論監督，對典型案件要及時曝光，對阻撓案件者更要嚴懲。再次，建立”納稅證明”制度，在相關證件中附上納稅誠信記錄，要憑證明辦理出境、財產贈與、財產登記等制度，憑證明競選各類代表、委員和評先評優、評模晉級等。

（四）針對各項個人收入所得創新管征新舉措

目前，對高收入群體在勞務報酬所得、財產轉讓所得、紅利所得、財產租賃所得的征管效果均不理想。各級稅務機關應群策群力，深入研究存在的問題與對策，并及時交流成功的經驗與做法，堵偷反漏。

參考文獻：

[1]2014年11月6日，財政部網站中華人民共和國財政部稅政司發布的新聞稿《2014年前三季度稅收收入情況分析》.

[2]王惠殊.我國個人所得稅稅收流失問題及對策研究.《現代商貿工業》，2010年19期.