論上市公司財務舞弊及其審計策略

熊婧涵

摘 要 隨著經濟全球化進程的不斷加快，上市公司的財務舞弊形勢愈發嚴峻，這無疑對我國金融市場的穩定發展造成了巨大的沖擊，嚴重擾亂了我國社會經濟秩序，也阻礙著資本市場的長遠可持續發展。本文針對我國上市公司財務舞弊的動因、手段作出分析，并從會計師事務所的角度，結合實際情況提出了相應的審計策略。

關鍵詞 上市公司；財務舞弊；審計策略

近年來，隨著經濟全球化的深入發展，我國資本市場進入新階段。在新的經濟形勢下，企業之間的競爭愈發激烈，上市公司財務舞弊行為層出不窮，這不僅嚴重動搖了投資者的信心，也對我國資本市場的平穩有序發展產生了巨大沖擊。從外部監督的角度看，注冊會計師須采取一系列強有力的審計策略，識別財務舞弊，規范企業的會計信息披露，維護社會正常的經濟秩序，從而促進我國上市公司長遠有效的發展。

一、財務舞弊原因

1.內部利益驅動

內部的利益驅動因素是從個人角度分析由于自身利益驅使而構成的舞弊壓力，從而進行舞弊行為。在我國上市公司，企業內部治理結構尚不完善，導致企業內部管理當局權力不斷擴大，在欲望的驅使下，管理層自身需求也在逐漸增加。在證監會發布的財務舞弊處罰中，一些上市公司的管理層妄圖借助上市來吸引投資者，實現融資，而進行財務舞弊行為，通過粉飾報表來給企業包裝上市。在舞弊三角論中，內部利益驅動因素也是企業進行財務舞弊的動因之一，在職業道德嚴重缺失，社會誠信度逐漸下降的背景下，許多公司給自己合理化借口，大膽進行舞弊行為，甚至在作出舞弊行為后仍能心安理得。

2.上市公司內控體系失效

完善合理的內控制度是企業內部監督管理的有效手段之一，通過在企業各職能部門間建立并實施合理的內部控制措施，不僅可以對利益相關方構成一定的制衡作用，對企業內部的串通勾結現象作出防范，從根本上杜絕財務舞弊，同時也在一定程度上為企業規避了潛在經營風險，使其提供的會計信息更加透明可靠，助力管理當局根據財務數據作出相應決策，增強企業的競爭力，促進其實現良好有效的發展。

然而，由于管理當局對企業內控意識淡薄，內控專業人才的稀缺，我國部分上市公司內控制度形同虛設，內控體系基本失效。不完善的內部約束機制使得上市公司的重重隱患浮出水面，嚴重影響各職能部門間正常的牽制關系。一旦公司內部某些職能層為謀取自身利益，串通勾結，形成“一條龍”財務舞弊，實現貪污、轉移公司資產的目的，將對整個企業集團造成巨大的沖擊。此外，我國上市公司普遍存在股權高度集中的現象，“一股獨大”的股權特征屢見不鮮，倘若公司大股東利用職權之便謀取私利，命令其下屬部門作出財務舞弊行為，操縱公司利潤，則會使整個法人治理結構嚴重失效，為公司的經營造成極大的負面影響，使管理層凌駕于內部控制之上而為所欲為。

3.外部監管不嚴

我國上市公司財務舞弊行為屢見不鮮，不僅在于其自身內控失效的問題，從外部環境的角度看，這也與相關職能部門的監管力度不夠有直接關聯。目前，我國雖已經針對上市公司財務舞弊行為制訂了相關法律法規，來規范企業內部的經營管理行為，但從整體情況看，我國當前的會計法制體系仍不完善，社會職能部門對財務舞弊行為的監管和處罰力度不到位。現代企業制度的建立剛剛起步，面對不斷涌現的新的經濟事項，法制建設明顯滯后，造成上市公司財務舞弊行為的懲罰無法可依，相關主管部門主要依靠行政手段而不是法律手段來處理財務舞弊行為，對違法者的懲罰不夠嚴重，違法成本較低。[ ] 這會給想要實施舞弊的人員一種誤解：財務舞弊的后果并不嚴重，從而給他們自我合理化借口，無視外部監管制度，肆意妄為地進行財務舞弊，以謀取自身利益。

二、財務舞弊的審計策略

從注冊會計師的角度而言，須秉持良好的職業道德，根據職業判斷來識別財務舞弊行為，并采用恰當的審計策略，搜集相應的審計證據，向社會公眾揭露這一違法行為。

1.完善分析性復核程序

在對被審計單位實施審計程序時，注冊會計師應對分析性復核程序引起高度重視，通過對被審計單位財務信息與前期可比信息、類似行業信息等的比較，研究財務信息之間、財務與非財務信息之間可能存在的關系，從而評價財務信息的可靠性。如在費用科目的年度分析變動表中，注冊會計師應針對不同年度費用的變化百分比，剖析產生變動的原因，發現異常項目時，追加適當審計程序，從而使審計風險得到一定控制。

注冊會計師實施分析程序有助于識別異常的交易或事項，以及對財務報表和審計產生影響的金額、比率和趨勢，且在實施分析程序以了解被審計單位及其環境時，注冊會計師應當考慮可能表明存在舞弊導致的重大錯報風險的異常關系或偏離預期的關系。[ ] 完善分析性復核程序，也能對企業管理層作出一定的約束作用，進一步防范其財務舞弊行為。

2.保持應有的職業懷疑和謹慎性

注冊會計師在對實施審計時，應始終秉持著職業懷疑態度和必要的謹慎性。對于大額或異常的財務數據，應從多方面搜集審計證據加以證實，追加適當的審計程序對其真實性進行核查，同時也要注意企業是否存在未披露的重要信息等，而不能盲目地下結論。

此外，面對異常審計情況時，注冊會計師需運用非常規審計程序，搜集有效的審計證據，對審計過程中的異常情況給予充分關注，及時將工作中遇到的問題匯總報告給上級領導，再實施相應審計策略。因此，注冊會計師作為“經濟警察”，必須恪守自身的職業道德，以高度的謹慎性和職業懷疑態度，針對異常現象實施審計，甄別企業的財務舞弊行為。

三、結語

總而言之，上市公司的財務舞弊行為不僅嚴重損害了投資者、債權人的利益，也對資本市場帶來了不可逆轉的影響，嚴重阻礙著我國經濟形勢平穩有效的發展。作為社會重要監督者，注冊會計師應時刻秉持著職業道德，保持高度的職業懷疑態度，并采取有效的審計策略來識別財務舞弊，充分發揮社會監督職能，從而促進我國上市公司健康、有效的發展。

參考文獻：

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[2]石榮雨.上市公司財務舞弊分析與審計對策的研究[J].現代營銷（學苑版），2012（10）：154-155.