中國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的必要性探索

王麗芝

摘 要 在貧富差距日益擴(kuò)大的當(dāng)代中國(guó)，在探求如何縮小貧富差距的路徑探索中，是否應(yīng)該開(kāi)征遺產(chǎn)稅成了一個(gè)討論的熱點(diǎn)話題。本文將結(jié)合當(dāng)代中國(guó)發(fā)展現(xiàn)狀，從對(duì)遺產(chǎn)稅的介紹和國(guó)外現(xiàn)行遺產(chǎn)稅制的分析，提出中國(guó)我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的必要性和實(shí)施的相關(guān)政策考慮。

關(guān)鍵詞 貧富差距；遺產(chǎn)稅；基尼系數(shù)

一、我國(guó)的貧富差距以及調(diào)節(jié)現(xiàn)狀

我國(guó)在2004年基尼系數(shù)就已經(jīng)超過(guò)了國(guó)際警戒線，不足百分之一的富人占據(jù)了百分之五十的財(cái)富。社會(huì)處于極大不公平狀態(tài)，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，資本升值逐漸成為社會(huì)財(cái)富的重要部分之一。而普通人民賴以生存的勞動(dòng)收入在社會(huì)總財(cái)富中占比很少，工薪階層生活經(jīng)濟(jì)壓力大，社會(huì)階層分化日益嚴(yán)重。

在探索利用稅制改革如何縮小貧富差距的過(guò)程中，個(gè)人所得稅毫無(wú)疑問(wèn)成為“劫富濟(jì)貧”的重要工具之一，如近期提出的將個(gè)人所得稅免征額調(diào)至5000元，擴(kuò)大費(fèi)用扣除等。但是個(gè)稅調(diào)節(jié)還存在著諸多缺陷，如調(diào)節(jié)主要集中于工薪主體，對(duì)高收入階層調(diào)節(jié)力度不顯著，多方面存在著不公平，對(duì)貧富差距的調(diào)節(jié)作用微乎其微。

二、國(guó)外遺產(chǎn)稅開(kāi)征情況分析

遺產(chǎn)稅是一個(gè)國(guó)家對(duì)死者留下的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行征稅，它作為調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配、增加國(guó)家財(cái)政收入的重要工具已經(jīng)被許多國(guó)家采用。

對(duì)遺產(chǎn)征稅和財(cái)產(chǎn)征稅在性質(zhì)上是相同的，都是對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行征稅，因此世界上許多國(guó)家都將遺產(chǎn)稅列入財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)。

目前，國(guó)際上已經(jīng)有多個(gè)國(guó)家開(kāi)征了遺產(chǎn)稅，如美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)、日本等。許多國(guó)家都將遺產(chǎn)稅這一稅種作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、增加收入的重要手段。目前遺產(chǎn)稅有三種不同的征收模式：第一種是總遺產(chǎn)稅制，是指先進(jìn)行總遺產(chǎn)的征稅，之后再分配死者的遺產(chǎn)；第二是分遺產(chǎn)稅制，是指先分割死者的總遺產(chǎn)，再對(duì)不同繼承人所繼承的不同財(cái)產(chǎn)進(jìn)行征稅；第三是混合遺產(chǎn)稅制，先對(duì)總遺產(chǎn)進(jìn)行征稅，再進(jìn)行遺產(chǎn)的分割，最后繼續(xù)對(duì)繼承人征收遺產(chǎn)稅。這三種稅制各有優(yōu)缺點(diǎn)，總遺產(chǎn)稅制有利于從源頭加強(qiáng)對(duì)遺產(chǎn)的控制，但是無(wú)法差別化可能有失公平；而差別化的分遺產(chǎn)稅制有利于促進(jìn)公平，但征收效率低且程序復(fù)雜，容易造成稅款的流失；混合遺產(chǎn)稅制雖然具有綜合的優(yōu)點(diǎn)，但由于程序復(fù)雜，因此征稅成本也就更高。

三、我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的必要性

（一）有利于增加我國(guó)財(cái)政收入

稅收收入一直是我國(guó)財(cái)政收入的主體，在富人財(cái)富集中的當(dāng)今社會(huì)，遺產(chǎn)毫無(wú)疑問(wèn)占據(jù)著較大比例。我國(guó)GDP水平在國(guó)際上已經(jīng)處于中上水平，高速的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)富增長(zhǎng)已經(jīng)為征收遺產(chǎn)稅奠定了經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

在我國(guó)財(cái)政長(zhǎng)期處于赤字的情況下，開(kāi)征遺產(chǎn)稅有利于緩解我國(guó)財(cái)政資金壓力，增加我國(guó)財(cái)政收入。在房?jī)r(jià)高危的情況下，我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)處于“泡沫經(jīng)濟(jì)”狀態(tài)，房地產(chǎn)市場(chǎng)的大規(guī)模波動(dòng)必然使稅收收入出現(xiàn)大幅度變動(dòng)。開(kāi)征遺產(chǎn)稅作為一個(gè)新稅種，可擴(kuò)充我國(guó)稅收收入稅源，有利于稅收收入穩(wěn)定和增長(zhǎng)。

（二）有利于調(diào)節(jié)社會(huì)貧富差距

收入差距和財(cái)產(chǎn)分配有著密切的聯(lián)系?！案徽吒?， 窮者更窮”的“馬太效應(yīng)”描述的就是擁有財(cái)產(chǎn)可獲得更多收入進(jìn)而加劇收入的差距。目前我國(guó)的基尼系數(shù)已經(jīng)嚴(yán)重超過(guò)了0.4的國(guó)際警戒線，如果沒(méi)有政策措施加以調(diào)節(jié)控制， 可能會(huì)影響整個(gè)社會(huì)的安定，導(dǎo)致社會(huì)動(dòng)蕩。

因此調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配已經(jīng)成為當(dāng)今社會(huì)刻不容緩解決的一個(gè)矛盾之一。開(kāi)征遺產(chǎn)稅是調(diào)節(jié)收入貧富差距的切實(shí)可行的重要手段，通過(guò)遺產(chǎn)稅對(duì)個(gè)人收入再分配進(jìn)行調(diào)節(jié)， 有利于維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的和經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

（三）有利于完善我國(guó)稅制體系

一個(gè)體制健全的國(guó)家一定要有完整的稅制體系，我國(guó)的稅制調(diào)節(jié)體系中諸多稅種還不完善，很多稅種尚未開(kāi)征，其中遺產(chǎn)稅就尚未開(kāi)征。作為財(cái)產(chǎn)稅的一種，遺產(chǎn)稅的開(kāi)征有利于完善稅制體系建設(shè)，更好的發(fā)揮稅收的杠桿調(diào)節(jié)作用。

現(xiàn)行稅制下除直接稅對(duì)個(gè)人收入和財(cái)富分配發(fā)揮直接、有力的調(diào)節(jié)作用之外，可以起到有效收入調(diào)節(jié)的稅種較少。作為一種特殊的財(cái)產(chǎn)稅，遺產(chǎn)稅可以調(diào)節(jié)生命末端的財(cái)產(chǎn)，具有其他稅種難以替代的收入分配的調(diào)控功能。只有建立起來(lái)綜合完善的稅制結(jié)構(gòu)，才可以更好的發(fā)揮稅收的職能作用。

四、實(shí)施遺產(chǎn)稅的相關(guān)政策考慮

1.應(yīng)體現(xiàn)稅收公平效率原則。首先，應(yīng)充分考慮我國(guó)居民的差別化生活水平和不同區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，制定差別化的起征點(diǎn)。第二，要根據(jù)不同區(qū)域、不同家庭負(fù)擔(dān)情況制定差異化費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)稅收公平。

2.制定符合我國(guó)的遺產(chǎn)稅的征收模式。當(dāng)前，各國(guó)征收遺產(chǎn)稅大體有三種不同的稅制模式：第一種是總遺產(chǎn)稅制，第二種是分遺產(chǎn)稅制，第三種是混合遺產(chǎn)稅制。在我國(guó)居民納稅意識(shí)尚不強(qiáng)、征管手段尚不健全的情況下，我國(guó)應(yīng)采取的是總遺產(chǎn)稅制，總遺產(chǎn)稅制是我國(guó)目前國(guó)情下開(kāi)征遺產(chǎn)稅的最好選擇。

3.建立遺產(chǎn)稅的監(jiān)管模式。第一目前我國(guó)無(wú)法做到監(jiān)控納稅人的具體財(cái)產(chǎn)情況，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅申報(bào)制度就不完善，同時(shí)納稅人對(duì)貴重物品的購(gòu)買(mǎi)， 也沒(méi)有進(jìn)行消費(fèi)記錄。第二需完善相應(yīng)的稅收征管規(guī)定，由于我國(guó)稅制建設(shè)不完善和納稅觀念宣傳不夠，公民納稅意識(shí)普遍不高，就需要加強(qiáng)相應(yīng)的征管體制建設(shè)。第三，要完善遺產(chǎn)稅執(zhí)行人的監(jiān)管，在我國(guó)繼承人本人往往是執(zhí)行人，必須要建立監(jiān)管制度，防止稅款的流失。

五、結(jié)語(yǔ)

對(duì)我國(guó)遺產(chǎn)稅的開(kāi)征形勢(shì)的判斷關(guān)系我國(guó)社會(huì)矛盾和社會(huì)穩(wěn)定，耽誤遺產(chǎn)稅的開(kāi)征時(shí)機(jī)可能會(huì)破壞我國(guó)社會(huì)穩(wěn)定。可見(jiàn)，我國(guó)遺產(chǎn)稅的開(kāi)征具有充分的現(xiàn)實(shí)必要性，是順應(yīng)我國(guó)發(fā)展現(xiàn)狀的迫切選擇。目前是否應(yīng)該開(kāi)征遺產(chǎn)稅已經(jīng)不存在討論的必要，在稅制體系尚不健全的中國(guó)，我們需要進(jìn)一步探討在什么情況下開(kāi)征合適。很多人將稅制征管水平不高作為拒絕開(kāi)征遺產(chǎn)稅的理由，事實(shí)上稅收征管水平的提高和制度建設(shè)是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，不可能一蹴而就。在社會(huì)迫切需要一個(gè)“排氣孔”調(diào)節(jié)社會(huì)矛盾時(shí)，我們不能等到所有的條件都準(zhǔn)備成熟再開(kāi)征遺產(chǎn)稅。開(kāi)征遺產(chǎn)稅已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)選擇，我國(guó)應(yīng)適時(shí)開(kāi)征遺產(chǎn)稅，完善稅制體系，更好的發(fā)揮稅收調(diào)控作用。

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