我國預算管理績效評價研究綜述

李宗英

摘要：預算管理績效評價越來越受到人們的關注，通過對預算管理進行評價可以促進預算管理工作的規范合理。本文對預算管理流程績效評價以及預算管理績效評價體系設計進行比較系統的梳理，以期綜合多種方法進行預算管理績效評價，彌補傳統預算管理的缺陷。

Abstract： Budget management performance evaluation has received more and more attention from people. The evaluation of budget management can promote the standardization of budget management. This paper systematically combs the budget management process performance evaluation and budget management performance evaluation system design， in order to comprehensively evaluate the performance of budget management performance and make up for the defects of traditional budget management.

關鍵詞： 預算管理；績效評價；評價體系；綜述

Key words： budget management；performance evaluation；evaluation system；review

中圖分類號：F272.92 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2018）26-0265-03

0 引言

21世紀初我國借鑒國外政府支出的績效預算涌現大量政府績效管理，同樣也可以借助績效評價的思路對企業、單位的預算進行績效管理。研究預算管理績效評價首先要厘清什么是預算管理的績效評價，趙學群（2010）認為預算管理和績效評價共同構成了績效預算，通過績效評價對預算管理進行評價，以此保證預算管理工作的規范合理。

近年來關于預算管理研究的綜述比較多，但對于預算管理績效評價的研究還不多。因而不利于對預算管理績效評價進行綜合考量，不能使企業隨預算管理績效評價方法的變化而改變管理策略。預算管理和績效評價都是為目標服務的，將預算管理與績效評價相結合是改進預算管理的一種思路。

這里的績效評價不是指傳統的對組織或個人的績效評價，而是對預算管理工作的績效評價。一方面可以在預算管理流程中融入績效評價，另一方面可以通過設計預算管理的績效評價體系將二者結合。因此本文從預算管理流程中的應用和績效評價體系設計兩個方面進行梳理，以期分析預算管理績效評價的應用現狀，改進預算管理工作。

1 在預算管理流程中績效評價的應用

預算管理流程主要包括預算編制、預算執行、預算監控、預算考核，四者共同構成一個完整的系統。通過預算編制、預算執行流程可以實現預算考評的目的。已有的關于績效評價的研究主要是與預算編制、預算執行結合，下面對這兩個流程中的績效評價進行綜述。

1.1 結合績效評價的預算編制

傳統預算編制方法中戰略相關性不強、與績效評價的聯系也不夠緊密，張士強（2008）對此提出利用平衡計分卡的企業預算編制方法，編制程序采取自上而下、自下而上、上下結合的方法將預算與戰略銜接起來。但是僅僅將預算與戰略結合還不夠，應該加入績效的因素。許江波（2011）認為在預算編制過程中應該加強績效信息的有效運用。從加強預算與戰略規劃和績效目標之間的對接、預算資源配置結構的完善等方面完成高校預算編制環節的績效改革。以上學者考慮到績效評價對預算管理的影響，但是還沒有真正將績效融入預算編制過程，對此康文華（2017）提出在編制預算時應該設立與戰略結合的績效管理目標，使預算編制過程更加科學。

綜上，將績效評價加入到傳統預算編制中，提出新的預算編制模式和方法，對于保持預算編制過程中預算、戰略和績效目標的一致性做出了貢獻。

1.2 預算執行情況的績效評價

鄧毅（2008）提出通過利用完善的內部控制制度對預算執行情況進行把握，其把績效評價當作部門或單位實施內部控制的主要工具。預算執行的過程中由于歸口管理部門不夠重視，加上預算執行過程冗繁導致精細化管理水平不高，預算執行效果不佳，設置預算執行績效評價的指標有利于對預算執行的管理，對此不同學者持不同觀點：王祥君（1996）提出用動態和靜態的指標反映預算執行情況。史志貴（2005）認為傳統的只有財務指標的業績評價體系具有局限性，應引入非財務指標的業績評價全面反映預算的執行情況。龔巧莉（2008）在此基礎上提出預算執行績效評價還要考慮社會效益，增加社會效益評價指標如經濟責任、法律責任等責任指標。

綜上，預算執行中的績效評價主要應用于預算執行情況的指標設置，追求精細化和全面均衡的評價體系，對于預算執行績效評價指標體系的設計應該設置動態和靜態、財務性和非財務性、經濟效益和社會效益指標。但是其中的一些指標難以按一定的標準量化，可行性有待研究。

2 預算管理績效評價體系設計

健全的業績指標對于建立績效評價體系考察業績的完成情況有重要的作用。下面從績效評價體系的評價內容，方法選取和指標設置以及評價體系設計的相關案例四個方面進行綜述。

2.1 績效評價體系的評價內容

蔡艷艷，劉志新（2017）以北京市某高校為例從教學、科研、預算執行、財務等7個維度劃分預算管理績效評價。觀察各維度的指標發現，財務維度相對而言處于最低水平。 對于財務維度的不足，鄧小軍（2011）認為應建立與高校相適應的財務預算管理體制，他結合競爭戰略理論和全面預算管理理論，設計4個維度建立以戰略為導向的高校預算績效評價體系. 許江波（2011）借助新績效預算理論提出構建高校績效預算管理模式從績效、組織與管理、預算循環三個方面進行績效評價，從高等教育總目標、高校目標體系、高校績效評價指標體系等五個方面研究高校績效評價問題。申志東（2013）運用層次分析法，構建包括財務效益、管理效益、社會效益的層級結構模型。并在每個層級下進一步細分建立企業績效評價體系。

2.2 績效評價體系運用的方法

對于預算管理績效評價引入平衡計分卡是近幾年的趨勢如：李云霞（2006）認為利用平衡計分卡（BSC）可以將戰略考慮到全面預算管理指標體系中。王艷林（2009）立足于高校的戰略目標，分別在平衡計分卡的各個維度設計一級二級指標，建立績效評價指標體系。單正豐等（2014）也利用平衡記分卡以全面均衡的評估視角，從財務、顧客、內部流程、學習和成長四個不同層面進行財務績效評估。衛雅琦等（2016）借助平衡計分卡設置預算績效指標，利用層次分析法建立預算績效評價層次模型，最后根據專家評分法對指標評分建立高校預算績效指標評價表。績效評價體系不僅重視與戰略的結合，同時也要考慮預算支出。新績效預算開始出現，其關注的是支出的最終結果。王麗萍等（2008）認為國內高校績效評價使用的層次分析法、平衡計分卡等綜合評價方法不能從投入產出的關系視角對高校的績效預算進行評價。他們提出結合因子分析和DEA組合的新績效預算管理方法。該方法有新績效預算方法的優點，能體現投入和產出的規模收益情況。

2.3 績效評價體系的指標設置

績效評價體系指標設置的全面客觀不僅影響企業的運營而且關乎員工的積極性。劉蓉（2011）認為在設置指標時要將企業預算管理目標和各級部門性質和職責結合，并且對結果進行跟蹤查驗，從而保障預算管理績效評價體系的可靠性。劉家鄉等（2012）指出我國醫院的預算績效評價體系設置得較為簡單，在指標設置上不全面不合理。他認為應該同時從時間維度與空間維度設計指標，使績效考核部門進行季度、年度考核，及時找到存在的問題，實行滾動預算。張克友（2013）將預算績效評價指標體系設為目標層、標準層和指標層。結合層次分析法建立高校預算績效評價指標的綜合得分模型，該模型和評價結果符合實際情況，可以為學校的決策提供依據。唐風（2015）在分析了我國醫院預算管理存在的問題及其成因之后提出不僅要將時間維度與空間維度相結合，還要將短期計劃與長期規劃相結合、動態指標與靜態指標相結合、定性指標與定量指標相結合、內部考評與外部考評相結合，以便于更好的明確職工的職責，調動其積極性，做到獎懲分明。

2.4 結合案例的績效評價體系設計

沈秋媛（2014）等以MK公司為例，構建全面預算管理績效評價體系。她結合彈性分析法構建權重系數模型以確定指標權重，建立綜合評價模型結合非線性加權綜合評價法對預算管理績效進行評價。結果顯示構建的評價體系能夠客觀的地反映企業的全面預算管理績效情況，及時發現問題，輔助相關人員采取對策進行調整。侯曉靖等（2014）提出從預算管理機構設置類、預算編制類、預算執行行為類等九個方面的指標設計預算管理績效評價體系，以某石油企業為例，借助模糊綜合評價法（FCEM）、關鍵績效指標（KPI）等工具進行檢驗和評價，并將該模糊綜合評價模型劃分為五個等級，結果顯示該石油企業全面預算管理總體處于良好狀況。紀小平（2015）以農墾企業為例選取7類共25個指標構建評價指標體系，采用專家評分法和層次分析法建立評價模型，利用各項指標分值分析企業預算管理績效情況。并針對評價問題提出改善預算管理績效的建議.實證結果表明農墾企業的全面預算管理效果良好，預算執行、分析和監控三類指標對農墾企業全面預算管理績效的影響度最大，對完善農墾企業預算管理績效評價體系有一定的借鑒意義。蔡艷艷等（2017）以北京市某高校為例，基于平衡計分卡層次化評價的思想，將高校預算管理績效的評價劃分為7個績效維度。采用關鍵績效指標（KPI）方法確定各維度的具體指標，用熵權法、協同效應等修正模型后建立一個非線性評價模型。結果顯示該校預算管理績效一直保持較好的水平，其中教學績效維度效果最佳，預算執行績效次之，財務績效表現稍弱，與該校實際情況基本吻合。表明所構建的高校預算管理績效評價指標科學合理、績效評價方法客觀有效可推廣運用。

綜上，通過對績效評價體系內容、方法、指標設置方面不斷改進，能夠從多維度、多層面考察預算管理的績效。結合具體案例設計預算管理績效評價體系并進行檢驗進一步完善了預算管理績效評價。盡管這些績效評價體系在一定程度上克服了傳統績效評價的弊端，但不具有系統性和通用性，不能借鑒應用于各種類型的企業，績效評價體系的設計還不完善，關于預算績效評價體系的研究還不夠深入細致，應該結合我國具體情況進行更加精細化的管理。

3 結論

3.1 總體研究結論

從研究范圍來看，我國對預算管理績效評價的研究可以歸納為預算管理流程績效評價和預算管理績效評價體系設計兩個方面。在研究對象上，醫院、學校是主要研究對象，結合具體企業的預算管理績效評價還不廣泛。在研究方法上，表現出明顯的多樣化特征，基于定性闡述基礎上的定量研究是研究的主流方法。總體來看，國內學者采用了層次分析法、模糊綜合評價法（FCEM）、協同效應修正模型等研究方法，此外有多篇文章采用了個案分析方法。

3.2 預算管理績效評價的改進

一方面要加強戰略、預算和績效的銜接。關于戰略、預算和績效的銜接是大部分企業單位普遍存在的問題，大部分企業對戰略的制定實施只是停留在表面，企業單位應該利用績效評價的一系列方法將三者緊密結合。

另一方面要改進績效評價體系的設計。現有研究盡管加入了一系列的研究方法設置不同層次的指標構建預算管理績效評價體系，但是對其缺乏實證檢驗并且不具有系統性和通用性，因此各個類型的企業應該結合實際積極探索研究方法改進預算管理績效評價體系。

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