逐步綜合結轉分步成本還原計算方法探析

桂玉敏

摘 要：逐步綜合結轉分步法的成本還原是綜合結轉分步法的難點，針對綜合結轉分步法的成本還原計算方法進行深入分析，產品成本還原的計算方法有兩種，一種是按照成本還原分配率進行成本還原，另一種是按照上一生產步驟所產半成品成本結構進行成本還原。通過具體的案例解析，分析出兩種還原方法可以結合使用，成本還原的計算過程其實就是簡單比例乘數的靈活運用，以期為成本還原計算方法的學習提供一個思路和參考。

關鍵詞：分步法；綜合結轉分步法；成本還原率；半成品成本結構

中圖分類號：F234 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2018）18-0100-03

一、綜合逐步結轉分步法成本還原概述

產品成本核算的分步法，是以產品的品種以及產品生產所經過的步驟作為產品成本計算對象，分步計算產品成本的一種產品成本核算方法。在綜合結轉分步法下，由于下一步驟所耗用上一步驟成本是以半成品成本綜合反映的，因而完工產品的成本構成中不能反映按原始的成本項目構成數額，不符合產品成本的實際構成，也不利于從整個企業的角度來分析產品成本的構成和產品的成本水平。為了加強對產品成本的管理，降低產品成本，以便于從整個企業的角度分析和考核產品成本項目構成，要將逐步綜合結轉算出的產品成本進行還原。

產品成本還原的計算方法有兩種，一種是按照成本還原分配率進行成本還原，另一種是按照上一生產步驟所產半成品成本結構進行成本還原。具體方法如下：

方法一，按半成品各成本項目占全部成本的比重還原，從最后一個步驟起，把各個步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，按照上一步驟所生產半成品成本的結構，逐步進行成本還原，即根據本月產成品耗用上步驟半成品的成本乘以成本還原分配率來計算半成品成本的還原方法。計算公式如下：某步驟成本還原分配率=■

還原后某成本項目的成本=上一步驟完工半成品某成本項目的成本×本步驟成本還原分配率。

方法二，按各步驟耗用半成品的總成本占上一步驟完工半成品總成本的成本結構比重進行還原，這種方法是將本月產成品耗用上一步驟半成品的綜合成本，按本月所生產這種半成品成本結構進行還原。

將方法一中的公式合并，還原后某成本項目的成本=上一步驟完工半成品某成本項目的成本。

公式整理為，還原后某成本項目的成本=本月產成品所耗用上一步驟半成品成本。

公式的后半部分就是上一步驟半成品的成本構成。這個變形過程相當于把被乘數和乘數的位置換一下，其結果不變，就變成了第二種方法，兩種方法在數學計算上已經合二為一。

二、綜合結轉分步法成本還原的案例解析

中原工廠大量生產甲產品，甲產品需經過三個生產車間的連續生產，生產的半成品下一車間直接領用生產不經過半成品倉庫的收發，原材料在生產開始時一次性投入，各步驟的在產品在本步驟的完工程度均為50%。該企業采用分步法進行產品成本的核算，甲產品產量資料為第一車間月初在產品為50件，本月投產210件，完工半成品200件；第二車間月初90件，完工半成品190件，第三車間月初50件，完工產品200件。按照逐步結轉分步法的原理，通過逐步計算各個生產車間的成本分配率來計算各步驟完工半成品的成本，通過計算各個車間的產品成本計算單整理（見下頁表1至表3）。

綜合結轉分步法成本還原的還原過程和產品生產的順序是相反的，從后向前進行成本還原。即從最后一個步驟開始，將其耗用的上一步驟自制半成品的綜合成本，按照上一生產步驟半成品的成本構成，分解還原為原來成本項目的成本，直到第一個生產步驟；然后將各生產步驟相同成本項目反映的成本數額加以匯總，求得成本還原后的產品的實際總成本，即按原始成本項目反映的產成品的實際總成本。判斷成本還原是否正確的衡量標準是還原后的實際總成本和還原前的產品的實際總成本一定是相等的。下面，我們采用不同的成本還原方法進行成本還原。

方法一，采用成本還原分配率的成本還原方法進行成本還原，計算過程整理簡略。

第一次成本還原分配率=■×100%=0.994483

第二次成本還原分配率=■×100%=0.759595

方法二，按上一步驟所產半成品成本結構進行成本還原，計算過程及結果整理（見表4至下頁表7）。

綜上所述，逐步綜合結轉分步法下的成本還原是分步法學習中的難點，學習過程中對公式及成本還原方法的不理解，學起來費力又費時，本研究中結合具體的案例通過對兩種還原方法的比較分析，兩種方法可以合二為一，只要掌握了第一種方法，就可靈活采用第二種方法。成本還原的計算過程其實就是簡單比例乘數的靈活運用和類比邏輯的結合，只要記住這個技巧和方法，成本還原的計算就會大大簡化和便捷，學起來會達到事倍功半的效果。

參考文獻：

[1] 魯亮升.成本會計[M].大連：東北財經大學出版社，2010.

[2] 江希和，向有才.成本會計[M].北京：立信會計出版社，2009.