大數(shù)據(jù)環(huán)境下數(shù)據(jù)挖掘在審計中的分析與應用

孫北伐 張高煜 徐倩蓉

摘要：目前，國家提倡“應審盡審，凡審必嚴”的觀念；同時，審計數(shù)據(jù)的海量和維度特性使得審計大數(shù)據(jù)研究成為熱點，數(shù)據(jù)挖掘技術也被越來越多地運用到審計實務之中。如何系統(tǒng)有效地分析海量數(shù)據(jù)；如何將大數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)挖掘及審計聯(lián)系起來，進行綜合研究，是一項理論和實踐的空白。因此，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，文章提出基于數(shù)據(jù)挖掘的審計模型，即利用數(shù)據(jù)挖掘技術來提高審計工作的效率以及質(zhì)量，從而降低審計風險。

關鍵詞：大數(shù)據(jù)；數(shù)據(jù)挖掘；審計

現(xiàn)今，在信息技術、管理模式不斷更新的情況下，隨著所有行業(yè)的信息系統(tǒng)的規(guī)模不斷擴大，尤其是大數(shù)據(jù)、云計算等技術的涌現(xiàn)，審計行業(yè)發(fā)生了翻天覆地的變化。對審計而言，應對大數(shù)據(jù)、云計算技術時代帶來的深刻變革，創(chuàng)新已經(jīng)必不可少。

趙楠楠[1]認為，目前審計機關的審計模式還是沒有從根本上解決審計工作中海量數(shù)據(jù)的問題。開發(fā)和使用基于數(shù)據(jù)挖掘的審計技術和審計框架，決定了審計范圍和審計程度甚至決定了審計的未來發(fā)展。

曾德勝[2]闡述了當下審計的線索、范圍、工作環(huán)境、工作對象等都發(fā)生了變化，傳統(tǒng)的方法不適應這種變化。文章提出了審計系統(tǒng)，利用數(shù)據(jù)挖掘技術，提高審計的質(zhì)量和效率，降低審計風險。

呂新民等[3]闡述了傳統(tǒng)審計數(shù)據(jù)分析技術的不足，提出了運用數(shù)據(jù)挖掘技術于審計數(shù)據(jù)分析中的必要性，在此基礎上對數(shù)據(jù)挖掘在審計數(shù)據(jù)分析中的應用進行了研究，總結了應用數(shù)據(jù)挖掘實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)分析的過程。

Jim Peterson對于大數(shù)據(jù)的環(huán)境下，制度的制定者將如何對審計面臨的巨大變革進行了一些討論，表現(xiàn)了大數(shù)據(jù)已經(jīng)對審計產(chǎn)生的極大影響，迫切需要相應的研究，并提出有效的策略。

綜上所述，國內(nèi)外針對大數(shù)據(jù)環(huán)境下數(shù)據(jù)挖掘在審計中的應用，大都處于理論和定性研究階段，沒有形成有效分析模型和審計實務執(zhí)行規(guī)則。本文提出在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，基于數(shù)據(jù)挖掘的審計模型，利用數(shù)據(jù)挖掘技術，提高審計工作的效率和質(zhì)量，降低審計風險。

1 大數(shù)據(jù)背景下與審計的關系

1.1 大數(shù)據(jù)對會計、審計的影響

伴隨著云計算技術的發(fā)展，大數(shù)據(jù)也促進著現(xiàn)代審計技術和方法的進一步發(fā)展。秦榮生[4-5]在提出“云計算”定義、特征與商業(yè)模式基礎上，分析了云計算的發(fā)展對會計、審計帶來的5個方面的挑戰(zhàn)。

其中，在會計上的挑戰(zhàn)包括：（1）對會計資產(chǎn)的確認，由于企業(yè)數(shù)據(jù)和資源離開用戶控制進入“云”，不僅云端數(shù)據(jù)的安全不可控，而且改變了傳統(tǒng)意義上對資產(chǎn)確認的“存在性”認定，使資產(chǎn)確認、計量等都面臨巨大沖擊。（2）對收入的區(qū)分與確認，在“云計算”產(chǎn)業(yè)鏈中參與的各類主體之間交易紛雜，顛覆了傳統(tǒng)的交易收入模式，造成各主體的收入及比例無法分割并嚴格區(qū)分。（3）對成本計量與配比，與收入無法區(qū)分并確認一樣，要對云計算的成本進行及時的計量、配比、分割等也很困難。⑷難以提供合法、有效的會計憑證。（5）應用推廣上阻力較大。關鍵是考慮會計數(shù)據(jù)的安全性問題，目前國內(nèi)絕大部分公司、企業(yè)仍不敢將自己的會計、經(jīng)濟數(shù)據(jù)放在公共“云”上。

對審計帶來的挑戰(zhàn)包括：首先是“云計算”環(huán)境下對內(nèi)部控制的評審面臨的挑戰(zhàn)。在面對多個用戶共享云設施的環(huán)境下，一方面企業(yè)要保持獨立、有效的內(nèi)部控制制度會面臨許多新問題；另一方面，審計人員還要對每個用戶的內(nèi)部控制進行評審，并判斷用戶的內(nèi)部控制是否有效也比較困難。另外，還包括云審計平臺建設、審計信息安全、如何搜集審計證據(jù)和實施審計程序等方面面臨的挑戰(zhàn)。

1.2 研究大數(shù)據(jù)方法

本文主要使用文獻分析、案例分析、系統(tǒng)分析的方法。

（1）文獻資料法。通過搜集、鑒別和整理文獻，并研究文獻，形成對在大數(shù)據(jù)環(huán)境下數(shù)據(jù)挖掘在審計中的應用的概念、聯(lián)系與區(qū)別的科學認識。

（2）案例分析法。通過具體的案例，來驗證具體的操作和執(zhí)行，將理論和案例結合起來，使得理論有了案例的支持而更具有說服力。

（3）系統(tǒng)分析的方法。通過規(guī)范研究的演繹推理來評價大數(shù)據(jù)環(huán)境下數(shù)據(jù)挖掘在審計中的應用的可行性。從系統(tǒng)論的角度，對大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計進行研究。

1.3 大數(shù)據(jù)下對審計服務的應用

1.3.1 以大數(shù)據(jù)角度來抽取審計數(shù)據(jù)

大數(shù)據(jù)的一個重要特點是多樣性，數(shù)據(jù)類型極為繁雜，對數(shù)據(jù)的抽取和收集就顯得極為重要。本文從宏觀層面分析了解，對會計項目的收支數(shù)據(jù)作多維度的特征抽取與評價，并采用統(tǒng)一定義的結構來存儲這些數(shù)據(jù)，最后以大數(shù)據(jù)的角度來進行項目的畫像。

1.3.2 將隨機森林和決策樹用在審計建模中

由于審計項目數(shù)據(jù)具有多維度、多特征的特點，通過決策樹是針對項目的一組維度來進行推理評判，同時對于審計項目的多組維度，運用決策樹，構成隨機森林，對項目數(shù)據(jù)進行全面的評判。

1.3.3 實現(xiàn)了審計過程的動態(tài)分析

在以前的文獻研究中，大多僅僅通過大數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)挖掘結合或者從數(shù)據(jù)挖掘結合審計層面單一論述，人為地割裂了大數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)挖掘及審計業(yè)務三者，結構顯得較為封閉。本文同時基于大數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)挖掘和審計進行聯(lián)合分析，在設計過程中，更多考慮了大數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)挖掘及審計的橫向聯(lián)系，所設計出的審計過程是動態(tài)的過程。

2 服務平臺的構建

首先，大數(shù)據(jù)庫是構建大數(shù)據(jù)平臺必需的基礎，沒有數(shù)據(jù)庫的“云審計”一切都是空談。但出于對數(shù)據(jù)安全性考慮，企業(yè)、客戶、事務所將數(shù)據(jù)存入“云”端是一個極大的考驗。

其次，如王海洪[6]調(diào)查顯示，目前國內(nèi)會計師事務所只是運用審計軟件在客戶結構化財務數(shù)據(jù)收集基礎上進行，沒有建立一個基于大數(shù)據(jù)和云技術下的工作平臺，軟件使用后形成的數(shù)據(jù)難以實現(xiàn)集中存儲、分析和再利用，不能實現(xiàn)互聯(lián)互通，仍然是信息孤島。因此，只有構建了數(shù)據(jù)庫和系統(tǒng)平臺，審計師才能運用實時的數(shù)據(jù)和資源，科學有效地掌控審計過程實時掌握審計對象情況，客觀評估審計風險，形成審計報告。

2.1 大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計框架

首先，前提數(shù)據(jù)準備是建立審計模型的，所以本項目對海量審計數(shù)據(jù)進行抽取、清洗、統(tǒng)計屬性分析，提取基本特征，為挖掘算法分析提供可靠的特征數(shù)據(jù)。其次，將數(shù)據(jù)挖掘技術與審計實務相結合。判別被審計項目的數(shù)據(jù)合理與合法時，會計準則和審計規(guī)則就可以被映射成若干組的決策樹，采用投票機制對所有決策樹結果進行表決。最后，是在大數(shù)據(jù)環(huán)境下數(shù)據(jù)挖掘技術在審計實務中的應用。建立隨機森林審計判別模型，分析提取到的真實審計案例數(shù)據(jù)和提取出來的特征信息，驗證審計判別模型的有效性和可靠性。

基于大數(shù)據(jù)的時代背景和環(huán)境背景下，可以預見到審計行業(yè)結合數(shù)據(jù)挖掘之后所發(fā)生的變化。我們在此背景下改進了審計的流程，審計的流程一共是準備階段、實施階段、處理階段、審計結論、審計報告5項。我們可以改良的是其中相當重要的實施階段和數(shù)據(jù)處理階段。

實施階段主要是從目標單位采集數(shù)據(jù)，因為在大數(shù)據(jù)的背景下，傳統(tǒng)的渠道和評價體系發(fā)生了相當大的變化。隨著單位的數(shù)據(jù)披露越來越多，政府信息越加透明。不僅要考慮企業(yè)傳統(tǒng)的評價，也要將其他數(shù)據(jù)也納入評價體系使得審計更加專業(yè)和準確。數(shù)據(jù)的來源不僅由被審計單位提供，也將第三方數(shù)據(jù)一同納入?yún)⒖肌?/p>

最為核心的數(shù)據(jù)的處理階段，就是對雜亂無章的數(shù)據(jù)進行清洗和轉換等操作，變得有序和具體。通過數(shù)據(jù)背后的邏輯來分析出實際存在的事實問題和真實情況。此階段就要運用到大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)處理技術以及數(shù)據(jù)挖掘算法，最終形成新的數(shù)據(jù)集合，反映出背后的聯(lián)系，方便審計機構使用，來生成初步的審計結論。最后通過人工和數(shù)據(jù)的結合，以及專業(yè)的考量，確定完整的審計結論以便進行下一步的深究，最終形成審計報告并歸檔。

2.2 建模

2.2.1 風險導向審計

審計發(fā)展到現(xiàn)在，最熱門的技術方法就是風險導向深基地，本文也結合了這一最先進的思路，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，推進審計的發(fā)展。

目前，因為風險因素集比較廣泛，而且對各個因素分別評估，影響到能否準確地評估風險。因此，研究風險后果與重大錯報風險的形成原因之間的傳導方式，對降低風險關系較大。

財務報表重大錯報風險，是審計前，存在重大錯報的可能性，這些風險，有的可控而有的不可控。當外部環(huán)境中某因素影響發(fā)生后，會影響到內(nèi)部機制，使得其他的因素也處在風險狀態(tài)中。風險事件有財務困境、業(yè)務壓力等，都會造成重大錯報的可能性。

本文采用貝葉斯網(wǎng)絡算法，結合隨機森林、決策樹等機器學習的思路，來驗證重大錯報風險與各風險因素的傳遞關系。運用結構方程模型，和路徑分析法，分析因素傳導規(guī)律，對重大錯報的影響程度。

2.2.2 以風險導向審計為基礎建立決策樹模型與隨機森林模型

（1）決策樹模型。建立決策樹的過程中，首先考慮了函證這一環(huán)節(jié)，包括銀行函證，應收關聯(lián)方函證，預付關聯(lián)方函證，應付關聯(lián)方函證等。以博康進行決策樹分析，首先以博康的銀行函證為例，博康因為相當于是格力博的子公司，僅有中國建設銀行清涼路支行和興業(yè)銀行武進支行這兩家銀行的支行，只需要函證博康在這兩家銀行的業(yè)務的真實性，即可形成博康銀行函證的決策樹，如果函證中收支、往來、存款、貸款等業(yè)務有一項不合格，即為函證不合格，輸出警告，若這幾項均正確無誤，則輸出銀行函證合格的結果。

（2）隨機森林模型。利用已經(jīng)構建好的決策樹模型，繼續(xù)構建隨機森林模型。首先主要從經(jīng)營風險評估開始進行審計，項目合格后進行內(nèi)部控制的系統(tǒng)評審，然后進行重要性水平測試、審計抽樣、分析性程序等步驟，最后給出大數(shù)據(jù)環(huán)境下的初步審計結論。

3 結語

大數(shù)據(jù)、云計算技術正逐漸滲透到社會經(jīng)濟生活的各個方面。在大數(shù)據(jù)的背景下，傳統(tǒng)的審計技術、方法等受到嚴峻的挑戰(zhàn)。面對大數(shù)據(jù)下時代的海量數(shù)據(jù)，以及財務下數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理方式的轉變，本文基于大數(shù)據(jù)下的數(shù)據(jù)挖掘方法構建平臺系統(tǒng)框架，充分利用大數(shù)據(jù)平臺、數(shù)據(jù)挖掘技術，更好地服務審計行業(yè)。

[參考文獻]

[1]趙楠楠.淺析數(shù)據(jù)挖掘在審計中的應用[J].福建電腦，2015（10）：135.

[2]曾德勝.基于數(shù)據(jù)挖掘的審計系統(tǒng)研究[J].長春工程學院學報，2011（1）：124-127.

[3]呂新民，王學榮激據(jù)挖掘在審計數(shù)據(jù)分析中的應用研究[J].審計與經(jīng)濟研究，2007（6）：35-38.

[4]秦榮生.大數(shù)據(jù)時代的會計、審計發(fā)展趨勢[J].會計之友，2014（32）：81-84.

[5]秦榮生.大數(shù)據(jù)、云計算技術對審計的影響研究[J].審計研究，2014（6）：23-28.

[6]王海洪.大型會計師事務所審計信息化調(diào)查研究[J].注冊會計師，2015（6）：48-50.