基于云技術(shù)的小微企業(yè)財務(wù)共享中心初探

邱凱 劉李福 張俤

從2009年國務(wù)院下發(fā)《關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展若干意見》的文件，到2015年“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的政策實施，我國小微企業(yè)在數(shù)量和資產(chǎn)規(guī)模方面都得到了蓬勃發(fā)展，也帶動了其對會計核算的強勁需求。鑒于成本壓力，將會計核算外包是大多數(shù)小微企業(yè)的剛性選擇，即把企業(yè)的會計工作交給第三方代賬公司或個人來完成。雖然購買人工代賬服務(wù)可以在一定程度上降低日常運營成本，但第三方代賬服務(wù)公司存在著準入門檻低、人員變動大、專業(yè)能力不足等弊端，從而給小微企業(yè)帶來核算不規(guī)范、記賬錯誤、合規(guī)風(fēng)險高、會計信息決策有用性差等不容忽視的問題。如何在不增加運營成本的前提下推動小微企業(yè)會計核算、財務(wù)管理工作標準化和規(guī)范化，是會計界亟需解決的難題。

財務(wù)共享中心（F i n a n c i a l Shared Services Center）是依托信息技術(shù)，流程化處理會計、財務(wù)管理等工作的新型企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)（Robert et al.，1993；Moller，1997；Schulman et al.，1999），它可以優(yōu)化組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)、降低運營成本、規(guī)范財務(wù)和業(yè)務(wù)流程、提升管理效率（金蓮花、王華，2016），國內(nèi)外已有不少大型集團公司和跨國公司設(shè)立了財務(wù)共享中心并取得了良好的效果。不過，對于大企業(yè)而言，財務(wù)共享中心的設(shè)立仍然需要花費大量成本對業(yè)務(wù)流程重新設(shè)計、分流原有工作人員等（Clemens，2017）。

相對于大型企業(yè)，小微企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)簡單，會計核算工作可復(fù)制性強，如果將其會計職能從企業(yè)中進行剝離，通過第三方專業(yè)會計服務(wù)機構(gòu)在云端建立的財務(wù)共享中心向數(shù)以百計的小微企業(yè)提供標準化的會計核算、財務(wù)管理和決策支持等服務(wù)，一方面可以起到規(guī)范會計工作、降低合規(guī)風(fēng)險、提升管理效率等作用，另一方面，對于提供這一服務(wù)的第三方機構(gòu)也能通過標準化獲得巨大的成本優(yōu)勢。此外，剝離了會計職能還可促使小微企業(yè)的管理者更加專注于自身主營業(yè)務(wù)，實現(xiàn)企業(yè)管理效率的提升。

一、小微企業(yè)會計核算特征

現(xiàn)有文獻顯示，小微企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的標準化會計處理并未如其發(fā)展態(tài)勢那樣全面推廣，雖然我國已于2013年開始實施《小企業(yè)會計準則》，但是并沒有給小微企業(yè)的會計核算工作帶來實質(zhì)上的改變。何冰玉（2015）、高凡修（2015）的調(diào)查和研究均發(fā)現(xiàn)，《小企業(yè)會計準則》并沒有得到大范圍的執(zhí)行。

為了進一步了解目前小微企業(yè)的會計核算尤其是對云核算的需求，筆者于2016年10月至12月向注冊地在成都市的300家不同類型的小微企業(yè)發(fā)放了調(diào)查問卷，其中收回有效問卷259份。問卷調(diào)查結(jié)果也顯示了類似的結(jié)論：除了少數(shù)擁有會計專業(yè)背景的企業(yè)主，大多數(shù)受訪的小微企業(yè)主并不了解企業(yè)的會計核算流程。根據(jù)問卷調(diào)查和訪談結(jié)果，筆者認為目前小微企業(yè)的會計核算工作存在一些比較突出的問題：第一，小微企業(yè)的利益相關(guān)者關(guān)注的首要問題是企業(yè)的生存問題，不具備價值創(chuàng)造功能的會計核算職能在小微企業(yè)中難以得到足夠重視。第二，從企業(yè)生命周期來看，小微企業(yè)大多處于企業(yè)初創(chuàng)期，這個階段企業(yè)融資渠道有限，可用資金大多較為緊張，出于降低成本的考慮，小微企業(yè)往往會選擇兼職人員來從事企業(yè)的會計核算和報稅、納稅等工作。兼職人員一般不會關(guān)注企業(yè)的業(yè)務(wù)，只完成最基本的代賬工作，出現(xiàn)賬目混亂、記賬錯誤等情況的幾率較大。同時，專門從事人工代賬服務(wù)的企業(yè)為了節(jié)約成本，一般會為一名代賬會計指派十家以上的客戶提供服務(wù)，而企業(yè)的月結(jié)、編制報表、納稅申報等工作都集中于月末和月初，這勢必會造成特定時間內(nèi)代賬會計工作量過大，從而沒有時間對漏記、多記等錯誤的記賬問題進行檢查和處理，結(jié)果出現(xiàn)報表金額與實際金額不符等問題。第三，部分小微企業(yè)所有者為了降低繳納的稅金，往往要求兼職會計人員進行一些“特殊”會計操作來控制納稅額，這些會計操作大多會涉及財務(wù)舞弊和造假，一旦遇到監(jiān)管機構(gòu)檢查會計賬目，企業(yè)面臨高額罰款甚至刑事責(zé)任的可能性極大。第四，從合規(guī)的角度來看，由于小微企業(yè)數(shù)量眾多，其會計監(jiān)管工作主要通過稅務(wù)機關(guān)在征稅過程中的抽查進行，這就造成無會計賬、錯賬、假賬被查處的概率很低，這也使得許多小微企業(yè)業(yè)主存在著一定的僥幸心理。最后，由于會計報表、賬目與實際經(jīng)營情況的不符，必然會降低會計信息的決策有用性，也割裂了小微企業(yè)的戰(zhàn)略、經(jīng)營決策與會計信息之間的內(nèi)在聯(lián)系。

綜上，鑒于成本、生存等因素，小微企業(yè)普遍缺乏會計流程標準化建設(shè)的動力，從而導(dǎo)致會計核算工作不符合會計規(guī)則、隨意性較大。可見，要在小微企業(yè)推行標準化的會計核算流程，首先需要降低會計流程標準化建設(shè)的成本，使小微企業(yè)能夠接受。

二、小微企業(yè)會計核算流程分析

根據(jù)問卷調(diào)研結(jié)果，小微企業(yè)可以歸為三類：生產(chǎn)型企業(yè)、服務(wù)（含IT）企業(yè)、流通型企業(yè)。下面本文將分別對三種不同類型企業(yè)的會計核算流程進行分析。

（一）生產(chǎn)型企業(yè)會計核算流程

一般而言，生產(chǎn)型企業(yè)的業(yè)務(wù)流程主要包括購進原材料、生產(chǎn)、銷售。相應(yīng)的會計核算流程是：通過現(xiàn)金、銀行存款或賒購形式購入原材料，同時得到供應(yīng)商開具的發(fā)票；生產(chǎn)過程中的原材料、直接人工等項目直接轉(zhuǎn)為產(chǎn)品成本，其他費用在進行合理分攤后轉(zhuǎn)為存貨成本；銷售過程的銷售收入以及出庫存貨轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)成本。在這一過程中會產(chǎn)生出庫單和銷售發(fā)票等重要原始憑證。

每個自然月結(jié)束以后，會計人員還要編制資產(chǎn)負債表和利潤表，根據(jù)利潤表顯示的收入和利潤分別繳納增值稅和企業(yè)所得稅。

（二）流通型企業(yè)會計核算流程

商品流通型企業(yè)的業(yè)務(wù)流程包括購入商品和銷售商品兩個主要環(huán)節(jié)。其中，購入商品的會計核算流程與生產(chǎn)企業(yè)類似，區(qū)別在于流通企業(yè)購入的商品直接計入存貨科目，同時獲得供應(yīng)商提供的發(fā)票。在商品銷售環(huán)節(jié)中，從庫存中轉(zhuǎn)移的存貨成本將轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)成本，與銷售產(chǎn)品產(chǎn)生的銷售收入對應(yīng)。

與生產(chǎn)企業(yè)一樣，每個自然月結(jié)束以后，會計人員還要編制資產(chǎn)負債表和利潤表，根據(jù)利潤表顯示的收入和利潤分別繳納增值稅和企業(yè)所得稅。

（三）服務(wù)型企業(yè)會計核算流程

圖1 小微企業(yè)財務(wù)共享中心原理

圖2 生產(chǎn)型小微企業(yè)核算流程

圖3 流通型小微企業(yè)核算流程

與前兩者相比，服務(wù)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程是最簡單的，僅包括提供服務(wù)和收款這兩個環(huán)節(jié)。從會計核算角度來看，服務(wù)型企業(yè)需要做好日常的三項費用（管理費用、財務(wù)費用和銷售費用）的核算工作，在企業(yè)提供相應(yīng)服務(wù)之后還需要及時將收入入賬。月末，會計人員需要編制會計報表和繳納稅款。

從三類小微企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會計核算流程來看，小微企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)十分簡單，會計核算工作可復(fù)制性較強。如果將不同小微企業(yè)的會計核算職能剝離，納入第三方專業(yè)機構(gòu)設(shè)立的財務(wù)共享中心，并以云計算作為基礎(chǔ)，通過程序自動執(zhí)行相應(yīng)的會計核算流程，其成本會遠低于小微企業(yè)聘用代賬人員所耗費的核算成本。

三、財務(wù)共享中心及其特征

共享服務(wù)的概念產(chǎn)生于20世紀初的美國，幾家大型企業(yè)和政府開設(shè)了共享服務(wù)中心（Shared Services Center），不過由于技術(shù)水平的限制，20世紀90年代起，跨國企業(yè)才開始大量設(shè)置共享服務(wù)中心。到本世紀初，約60%的財富500強公司擁 有共享服務(wù)機構(gòu)（ACCA，2002）。共享服務(wù)中心設(shè)立的初衷是降低成本和提高效率，在這種新型管理理念下，公司將原本分散于企業(yè)里重復(fù)的、日常的活動進行重新整合或者合并，最終取得競爭優(yōu)勢。這一思想的核心內(nèi)容就是通過財務(wù)共享、人力資源共享、IT共享，提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，為企業(yè)整體創(chuàng)造更高的價值。共享服務(wù)中心的設(shè)置，能夠?qū)⑵髽I(yè)不同層級的某一職能進行集中，從而產(chǎn)生規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)。

在眾多企業(yè)級共享服務(wù)中心里，財務(wù)共享中心（FSSC）這一形式是最常見的（ACCA，2002）。中外學(xué)者對其進行過系統(tǒng)研究，例如國外學(xué)者集中討論了財務(wù)共享中心的特征、要素等問題（Bryan，2002；Cedric et al.，2003；Herbert et al.，2012）；國內(nèi)學(xué)者則偏好于探討財務(wù)共享中心的應(yīng)用效果和企業(yè)案例（李輝，2008；吳其霆，2009；周春梅，2012；趙曉玲，2014；周建偉，2016），并通過案例找尋設(shè)立財務(wù)共享中心的關(guān)鍵流程或要素（李耀峰，2012）。

與共享中心一樣，設(shè)立財務(wù)共享中心、集中會計職能能夠給企業(yè)帶來節(jié)省運營成本、稅收減免等成本上的巨大優(yōu)勢，這也是大多數(shù)設(shè)立該機構(gòu)企業(yè)的初衷。財務(wù)共享中心還打破了原有的組織結(jié)構(gòu)，使財務(wù)部門和事業(yè)部之間成為 “客戶——供應(yīng)商”關(guān)系，為提升服務(wù)質(zhì)量或產(chǎn)品創(chuàng)新提供新思路。另外，財務(wù)共享中心一旦建立，既能夠增強事業(yè)部對現(xiàn)有核心業(yè)務(wù)的關(guān)注度，還能夠幫助總部靈活地添加新的業(yè)務(wù)單元，使得跨區(qū)域的并購活動得以比往常更快地進行。

圖4 服務(wù)型小微企業(yè)核算流程

圖5 小微企業(yè)財務(wù)共享中心主要職能

不過，不論是事業(yè)部眾多且分布于全球各地的大型集團公司，還是只掌管少數(shù)分支機構(gòu)的中小規(guī)模企業(yè)，建立財務(wù)共享中心必須依賴于IT技術(shù)，尤其是云計算技術(shù)的支持。云技術(shù)能夠極大地降低終端工作強度，即只對分布式數(shù)據(jù)進行采集和預(yù)處理，數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)分析、財務(wù)管理等工作全部在作為云平臺的財務(wù)共享中心完成（程平、趙敬蘭，2016）。

四、小微企業(yè)財務(wù)共享中心功能分析

筆者認為，移植了小微企業(yè)財務(wù)職能的財務(wù)共享中心的核心在于云技術(shù)的運用，即通過云端處理相應(yīng)的賬務(wù)和信息，實現(xiàn)部分或完全的賬務(wù)自動化處理。當然，在這一過程中首先需要將企業(yè)核算流程進行分解，把須由專業(yè)會計人員手工操作的部分通過云端的財務(wù)共享中心完成，而部分無需專業(yè)訓(xùn)練即可完成的原始憑證錄入等工作則通過小微企業(yè)員工完成。根據(jù)這一思路，財務(wù)共享中心服務(wù)提供商需要在終端（小微企業(yè)）部署掃描設(shè)備以及錄入軟件或APP，做好原始憑證的掃描和賬戶初始金額的手工錄入。記賬憑證、分類賬和報表的編制工作集中在云端財務(wù)共享中心完成。第三方服務(wù)提供商需要開發(fā)憑證分類識別和賬務(wù)處理系統(tǒng)以部署于云端財務(wù)共享中心，生成標準化的會計憑證、明細賬、總分類賬、財務(wù)報表和納稅申報表等。

通過云端的財務(wù)共享中心，能夠及時處理各種原始憑證，記錄與交易和事項相關(guān)的會計分錄，并自動生成記賬憑證和明細賬。在月初等重要時間節(jié)點，系統(tǒng)將根據(jù)上月相關(guān)會計記錄編制財務(wù)報表和納稅申報表，以便及時向監(jiān)管部門和稅務(wù)機關(guān)提供。同時，財務(wù)共享中心會在基本財務(wù)信息的基礎(chǔ)上通過不同的模型對企業(yè)財務(wù)狀況進行分析，以支持小微企業(yè)的各項決策。另外，財務(wù)共享中心對財務(wù)信息的處理是一個動態(tài)過程，可以幫助企業(yè)員工隨時查詢財務(wù)狀況、報表信息以及財務(wù)分析結(jié)果。

從操作角度來看，小微企業(yè)員工所需要做的，是通過智能手機或電腦攝像頭對不同原始單證（如購貨發(fā)票、入庫單、出庫單等）進行掃描并將銀行存款等賬戶期初余額錄入系統(tǒng)，即可完成終端的全部工作。而財務(wù)共享中心通過程序完成兩個步驟的工作：第一，是原始憑證的分類識別和標準會計憑證的生成，這一步驟中以系統(tǒng)自動識別、分類為主，人工識別和分類為輔。第二，是會計賬、報表和納稅申報表的編制。一般來說，小微企業(yè)往往不需要進行較多的期末賬項調(diào)整等工作，每個會計期間內(nèi)記賬憑證所形成的不同賬戶余額即為資產(chǎn)負債表和利潤表中相關(guān)賬戶余額的直接依據(jù)。可見，財務(wù)共享中心工作的重點和難點都集中在第一步上，即原始憑證的識別、分類及記賬憑證的生成。

五、總結(jié)

根據(jù)小微企業(yè)會計核算工作的特點，筆者認為，構(gòu)建小微企業(yè)財務(wù)共享中心的優(yōu)勢包括以下三個方面：

第一，核算服務(wù)的可復(fù)制性。絕大多數(shù)小微企業(yè)的業(yè)務(wù)類型比較單一，并不需要特別定制的核算服務(wù)。因此，財務(wù)共享中心可以在小微企業(yè)中大范圍推廣，同時無須增加額外的系統(tǒng)開發(fā)成本。這樣不僅能夠降低第三方服務(wù)商的技術(shù)開發(fā)成本，還能夠大大節(jié)省小微企業(yè)支付的代賬成本。以成都市小微企業(yè)為例，企業(yè)年代賬成本大約為6000元左右，這些成本以人工代賬的勞務(wù)費為主。如果小微企業(yè)將其會計職能轉(zhuǎn)移至財務(wù)共享中心，便能節(jié)省人工核算的勞務(wù)費，而云端軟件的開發(fā)成本和運維成本是由大量小微企業(yè)共同分攤，因此只要不斷增加使用財務(wù)共享中心的企業(yè)數(shù)，就能使小微企業(yè)會計核算成本遠低于現(xiàn)有的代賬成本。

第二，賬務(wù)管理的合規(guī)性。許多小微企業(yè)都因為會計核算違反稅收征管法規(guī)而遭受過稅務(wù)機關(guān)的罰款。財務(wù)共享中心能夠有效解決這一問題：首先，部署于云端的軟件將按照標準會計準則自動完成會計核算和報表編制工作，避免了手工操作造成的記賬錯誤。其次，小微企業(yè)財務(wù)共享中心通過軟件能即時完成每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，不會出現(xiàn)人工代賬服務(wù)中的月末記賬時間短，任務(wù)重，錯過納稅申報時間等問題。最后，財務(wù)共享中心將根據(jù)企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)的相關(guān)要求生成納稅申報表樣表并及時提醒企業(yè)相關(guān)人員，保證企業(yè)按時、合規(guī)報繳稅款。

第三，會計流程的標準化。會計信息標準化問題是阻礙行業(yè)發(fā)展的重要障礙，通過財務(wù)共享中心進行會計核算，不僅能實現(xiàn)小微企業(yè)的賬務(wù)自動化處理，還能在較大的范圍內(nèi)推廣XBRL（可擴展商業(yè)報告語言），實現(xiàn)財務(wù)報告編制、信息披露的標準化。

對于小微企業(yè)財務(wù)共享中心這一新事物而言，在技術(shù)上需要解決的一個重要問題便是云端存儲信息的安全性。只有財務(wù)信息得到充分保護，才能吸引更多小微企業(yè)選擇使用這一新的核算方式。同時，小微企業(yè)財務(wù)共享中心還存在著一些實施上的障礙，主要包括會計憑證的審核問題、會計檔案的保存問題等。雖然電子發(fā)票已經(jīng)開始在全國范圍內(nèi)試點，而最新的會計檔案管理辦法也允許以電子形式保存會計檔案，但是這些新政策的推廣都需要一定的時間。因此，對于會計云核算服務(wù)提供商而言，需要在這個過渡階段找到一些適當?shù)姆椒▉斫鉀Q小微企業(yè)會計實務(wù)中出現(xiàn)的問題。