財務(wù)數(shù)據(jù)綜合管理質(zhì)量與評價創(chuàng)新研究
——基于Benford法則理論的視角

蔣鵬飛

一、引言

中小型企業(yè)是我國社會經(jīng)濟生活中最重要的組成部分和最活躍的單元，隨著新一輪企業(yè)并購浪潮的到來，中小企業(yè)所面臨的市場競爭壓力以及被并購的壓力越來越大。當(dāng)前企業(yè)之間的市場競爭不僅局限于產(chǎn)品之間的競爭，而更是數(shù)據(jù)信息與服務(wù)質(zhì)量的競爭。在信息產(chǎn)業(yè)高度發(fā)達(dá)的今天，財務(wù)數(shù)據(jù)信息已經(jīng)成為了企業(yè)參與市場競爭的一項重要戰(zhàn)略資源，財務(wù)數(shù)據(jù)資源的質(zhì)量及對財務(wù)數(shù)據(jù)分析理解的程度將直接影響到企業(yè)未來市場的競爭力。財務(wù)數(shù)據(jù)信息質(zhì)量管理對于中小企業(yè)來說尤為重要，因為中小型企業(yè)大都是以技術(shù)為主要驅(qū)動力的科技型公司，財務(wù)數(shù)據(jù)信息的獲取及評價體系的構(gòu)建與這些中小型企業(yè)的利潤和未來發(fā)展規(guī)劃密切相關(guān)。低質(zhì)量的財務(wù)數(shù)據(jù)不僅會誤導(dǎo)企業(yè)管理層的戰(zhàn)略決策，還會給中小型企業(yè)的數(shù)據(jù)集成帶來諸多不利影響，浪費了企業(yè)大量稀缺的資源，有時錯誤和不完整的財務(wù)數(shù)據(jù)甚至?xí)o企業(yè)帶來難以估量的損失。

由此可見，對中小型企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的高效管理和準(zhǔn)確評估，已經(jīng)成為保證財務(wù)數(shù)據(jù)真實準(zhǔn)確的重要前提和基礎(chǔ)，也是未來企業(yè)戰(zhàn)略決策有效實施的保證。對于中小型企業(yè)的投資人和管理層來說，想真實地了解企業(yè)的經(jīng)營情況和未來發(fā)展趨勢，就需要密切地關(guān)注企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的變化情況，提高財務(wù)數(shù)據(jù)的管理水平和評價質(zhì)量，并構(gòu)建完整有效的財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量評價體系。通過對中小型企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營效果、盈虧分析，及現(xiàn)金流量變化進行分析，不僅能夠掌握當(dāng)前企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績，也可以基于當(dāng)前的財務(wù)數(shù)據(jù)進一步預(yù)測中小企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。目前，我國正處于市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型及發(fā)展的關(guān)鍵時期，企業(yè)之間的競爭會越來越激烈，只有準(zhǔn)確地獲得相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)信息，并構(gòu)建有效的財務(wù)數(shù)據(jù)管理質(zhì)量評價體系，才能夠準(zhǔn)確把握這些財務(wù)數(shù)據(jù)的變化趨勢，為企業(yè)的日常運營和管理服務(wù)。本文基于Benford法則構(gòu)建了一種適用于中小型企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)綜合管理質(zhì)量評價體系，研究了中小型企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)管理質(zhì)量評價的基本維度及特征維度，選定構(gòu)成財務(wù)評價體系的各種指標(biāo)，并將各類指標(biāo)量化處理，提高指標(biāo)體系評價的真實性和可靠性。

二、中小型企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)管理質(zhì)量評價維度

隨著中小企業(yè)管理制度的不斷規(guī)范，企業(yè)管理層逐漸認(rèn)識到財務(wù)數(shù)據(jù)管理質(zhì)量評價活動的重要性，已經(jīng)逐步形成了相對完善的財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)。從中小型企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)評價方法來看，大都是通過構(gòu)建財務(wù)數(shù)據(jù)評價模型，基于趨勢分析法或比較分析法對比分析企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)的變化趨勢，并做出準(zhǔn)確的預(yù)測和評估。為了更加準(zhǔn)確、合理地評價中小企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)管理質(zhì)量，本文先對財務(wù)數(shù)據(jù)管理質(zhì)量的兩種評價維度進行分析和解讀，基于財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量管理的評價維度選定適合的評價指標(biāo)，并構(gòu)建完整的財務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)評價體系。中小型企業(yè)對于財務(wù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要求越來越嚴(yán)格，由于財務(wù)數(shù)據(jù)的使用者對于數(shù)據(jù)質(zhì)量判斷主觀性較強，難以在數(shù)據(jù)質(zhì)量維度等方面達(dá)成共識，因此首先需要將財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量的評價維度統(tǒng)一化和標(biāo)準(zhǔn)化。

（一）財務(wù)數(shù)據(jù)管理質(zhì)量評價的基本維度

中小型企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)管理質(zhì)量評價的基本維度，主要包括數(shù)據(jù)評價的準(zhǔn)確性、時效性、相關(guān)性、客觀性、完整性、可解釋性和效益性。

財務(wù)數(shù)據(jù)評價的準(zhǔn)確性表示獲得數(shù)據(jù)與理想數(shù)據(jù)之間的偏差，可以采用管理質(zhì)量評價體系的系統(tǒng)誤差和隨機誤差來表示，誤差越大則證明評價體系的效率越低。時效性是表示財務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計的及時性及能否滿足相關(guān)使用者需求的一個維度。財務(wù)數(shù)據(jù)集合中的全部信息都要具備時效性，只有統(tǒng)計及時的信息才更可靠，更具有評測價值。相關(guān)性維度的主觀性往往更強，表明了高質(zhì)量的財務(wù)數(shù)據(jù)信息一定是與數(shù)據(jù)使用者的真實需求相關(guān)。客觀性維度也可以稱為真實性，即中小型企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)要如實地反映企業(yè)各項統(tǒng)計要素，保證數(shù)據(jù)的客觀、真實。同樣，企業(yè)的財務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)信息還要具備一定的完整性，不完整的、殘缺的財務(wù)數(shù)據(jù)會誤導(dǎo)數(shù)據(jù)的使用者。可解釋性是指中小企業(yè)披露的信息要易于理解，表達(dá)清晰；而財務(wù)數(shù)據(jù)的效益性維度則體現(xiàn)出了數(shù)據(jù)管理質(zhì)量評價的價值所在，即對財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量的評價最終是為企業(yè)的經(jīng)濟效益服務(wù)的，此外財務(wù)評價行為還要最大限度地降低企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的管理和存儲成本。

（二）財務(wù)數(shù)據(jù)管理與評價的特征維度

質(zhì)量特征維度對比基本維度，從更深的層次和角度闡釋了對于財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量評價與管理的重要性，基于財務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量特征維度，能夠篩選出構(gòu)建質(zhì)量評價體系的各類有效指標(biāo)。

高質(zhì)量、有意義的數(shù)據(jù)必須具備一定的規(guī)模，這就客觀上要求中小型企業(yè)采集的財務(wù)數(shù)據(jù)信息需要具備一定的規(guī)模。數(shù)據(jù)管理質(zhì)量評價體系可以從大數(shù)據(jù)中提煉出企業(yè)管理層所需要的信息。財務(wù)數(shù)據(jù)信息的多樣化不僅要求數(shù)據(jù)在量的方面具備較大規(guī)模，而且要求財務(wù)數(shù)據(jù)在內(nèi)在結(jié)構(gòu)方面具有合理性。這樣有助于企業(yè)管理層對于數(shù)據(jù)的分析和理解。中小型企業(yè)財務(wù)管理基礎(chǔ)一般相對薄弱，對于中小企業(yè)來講，財務(wù)數(shù)據(jù)融合是一項復(fù)雜的過程，需要基于多平臺、多系統(tǒng)進行處理和協(xié)調(diào)，保證企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)間的協(xié)調(diào)性與時效性。

表1 首位數(shù)字出現(xiàn)的概率分布

表2 中小型企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)管理質(zhì)量具體評價指標(biāo)

表3 選定質(zhì)量評價指標(biāo)出現(xiàn)值與理論值對比

表4 數(shù)據(jù)質(zhì)量評價的相關(guān)系數(shù)及歐氏距離值信息

時效性質(zhì)量維度保證了數(shù)據(jù)質(zhì)量評價系統(tǒng)具有數(shù)據(jù)預(yù)處理和數(shù)據(jù)篩選的能力，為后續(xù)指標(biāo)篩選和數(shù)據(jù)質(zhì)量評價體系奠定基礎(chǔ)。海量的中小企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)信息具有價值密度低的固有缺點，大量的財務(wù)數(shù)據(jù)會隨著時間的變化而發(fā)生規(guī)模上或結(jié)構(gòu)上的變化，產(chǎn)生一些新的數(shù)據(jù)密度特征。因此要基于不同的企業(yè)主體需求，選定不同價值密度的特征數(shù)據(jù)，保證中小型企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)的價值增值。中小型企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)管理的基本維度和特征維度確定了數(shù)據(jù)管理質(zhì)量評價體系指標(biāo)的選取原則，并決定了質(zhì)量評價體系的有效性和使用性。基于以上理論分析，本文基于Benford法則原理構(gòu)建數(shù)據(jù)質(zhì)量評價體系，用于中小型企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量的評價與研究。

表5 H企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量評價的相關(guān)系數(shù)及歐氏距離

三、基于Benford法則的財務(wù)數(shù)據(jù)管理質(zhì)量評價體系及應(yīng)用

Benford法則是一種有效的數(shù)據(jù)測量與質(zhì)量評估的綜合方法，通過對財務(wù)數(shù)據(jù)的預(yù)處理、集成變換和離散化處理，可以識別并提取出隱藏于數(shù)據(jù)內(nèi)部的潛在規(guī)律性，進而對數(shù)據(jù)源的質(zhì)量做出有效、合理的判斷。運用數(shù)據(jù)挖掘算法可以實現(xiàn)對財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析和處理，是企業(yè)數(shù)據(jù)質(zhì)量研究的發(fā)展趨勢，而Benford法則就是基于數(shù)據(jù)統(tǒng)計中位置概率分布的單調(diào)性而設(shè)計的一種數(shù)據(jù)質(zhì)量評價方法。

依據(jù)自然數(shù)字中1-9的分布概率和數(shù)字位數(shù)擴展原理，可以推導(dǎo)出各個數(shù)據(jù)位的分布規(guī)律。那么，Benford法則中首位數(shù)字的概率分布，如表1所示。

如果中小型企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量越高，數(shù)據(jù)分布就越符合Benford法則中首位數(shù)字的概率分布特征；如果財務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量較差，其樣本分布的特點就與法則中的概率分布具有較大的偏差。財務(wù)數(shù)據(jù)的擬合優(yōu)度是評價財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量的重要指標(biāo)，通過對中小型企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的擬合優(yōu)度的識別和檢測，可以實現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)顯著性的判定。擬合優(yōu)度作為一種數(shù)據(jù)統(tǒng)計量，可以預(yù)測首位數(shù)字觀測值的實際概率和理論概率。

表6 H企業(yè)月度作業(yè)計劃達(dá)成率

根據(jù)以上原理分析，基于中小型企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量的基本維度、質(zhì)量特征維度和Benford法則選定了一組用于構(gòu)建財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量評價體系的評價指標(biāo)，如表2所示。

按照Benford法則分別對上述6個財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量評價指標(biāo)體系的第一位數(shù)出現(xiàn)概率與理論概率進行對比，對比結(jié)果的匯總表如表3所示。

本文的財務(wù)數(shù)據(jù)管理質(zhì)量評價體系選定了6個評價指標(biāo)，從表3中評價指標(biāo)理論值和實際值的差距可以分析出財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度和對財務(wù)數(shù)據(jù)的評價質(zhì)量水平。在去除相關(guān)的干擾數(shù)據(jù)后，對可能存在的財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量問題重新分析，求出評價指標(biāo)的相關(guān)系數(shù)值和歐氏距離值，具體如表4所示。

基于Benford法則構(gòu)建完成了中小型企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)管理質(zhì)量評價體系，可以利用該體系對企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)管理質(zhì)量進行分析和評估。在系統(tǒng)數(shù)據(jù)評估的過程中，還需要將這些設(shè)定的指標(biāo)量化處理，再分別確定各個指標(biāo)的影響度權(quán)重。財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量管理評價指標(biāo)的量化處理，能夠為整體體系的有效評估打下基礎(chǔ)，以更為直觀的方式去處理實際問題。各個財務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)的權(quán)重表示這個指標(biāo)在整個指標(biāo)體系中的重要性。根據(jù)Benford法則中的權(quán)重分配算法，計算出上述6個評價指標(biāo)的重要性分布情況。財務(wù)指標(biāo)的權(quán)重取決于中小型企業(yè)的財務(wù)制度和管理層的關(guān)注度，管理層對財務(wù)指標(biāo)的關(guān)注度越高，該指標(biāo)所占的權(quán)重比例就越大。各個財務(wù)指標(biāo)在整個財務(wù)管理體系中的重要程度和被客戶的認(rèn)可程度也不盡相同，在計算中小型企業(yè)財務(wù)管理數(shù)據(jù)質(zhì)量的過程中，要基于客觀事實，避免各類主觀因素的影響，通過指標(biāo)影響權(quán)重的確定，可以得出各個財務(wù)指標(biāo)在整個數(shù)據(jù)管理指標(biāo)體系中的影響大小，發(fā)揮出財務(wù)數(shù)據(jù)管理與評價在中小型企業(yè)運營管理中的積極作用。

基于Benford法則的財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量評價體系在我國的部分企業(yè)中已有應(yīng)用，本文為了驗證該評價體系的應(yīng)用效果，選定了一家應(yīng)用該評價體系的H企業(yè)，相關(guān)分析數(shù)據(jù)源于H企業(yè)的財務(wù)部門。H企業(yè)是一家從事汽車發(fā)電機零部件研發(fā)及加工制造的中等規(guī)模企業(yè)，該企業(yè)的財務(wù)管理制度較為健全，企業(yè)管理層也十分重視對于財務(wù)數(shù)據(jù)的搜集、分析和利用。采集到的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)顯示，從2013年末開始，該企業(yè)基于Benford法則構(gòu)建了一套財務(wù)數(shù)據(jù)管理質(zhì)量評價體系，重點對負(fù)債總額、利潤總額、凈利潤、應(yīng)收賬款余額、主營業(yè)務(wù)收入及權(quán)益總額的變動情況進行有效分析和評價，依據(jù)分析評價結(jié)果，H企業(yè)分別制定了2014、2015和2016年的年度計劃和近三年的企業(yè)投資計劃。H企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量評價近三年的相關(guān)系數(shù)和歐氏距離值，如表5所示。

近三年H企業(yè)的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)相關(guān)系數(shù)值和歐氏距離值趨近與理想狀態(tài)下財務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)值，證明H企業(yè)執(zhí)行的財務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)評價體系適用于企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的分析和評測。應(yīng)用該指標(biāo)體系后能夠顯著提高企業(yè)業(yè)務(wù)計劃制定與執(zhí)行的準(zhǔn)確率和對外投資的實際效果，因為財務(wù)數(shù)據(jù)管理質(zhì)量評價指標(biāo)體系的運用，為企業(yè)的整體運營提供了大數(shù)據(jù)方面的支持，同時也大大降低了企業(yè)對外投資的風(fēng)險。2014年-2016年H企業(yè)的月度計劃達(dá)成率數(shù)據(jù)統(tǒng)計，如表6所示。

圖1 H企業(yè)對外投資收益曲線

對中小型企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)管理質(zhì)量的準(zhǔn)確評價，能夠有效指導(dǎo)企業(yè)月度和年度計劃的執(zhí)行，進而大規(guī)模地降低企業(yè)的零部件存貨和成品存貨，減少資金的占用，加速資金的回籠。H企業(yè)在執(zhí)行基于Benford法則的數(shù)據(jù)質(zhì)量評價體系后，在月度計劃和年度計劃的執(zhí)行方面，提高了業(yè)務(wù)計劃執(zhí)行的效率和準(zhǔn)確率。

由于財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量評價體系可以對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)指標(biāo)變化及外部市場環(huán)境的各類指標(biāo)量化分解，判斷出市場變化的情況，因此可以提高企業(yè)對外投資的成功率。統(tǒng)計H企業(yè)從2014年至2016年的對外投資情況，投資成功率曲線變化情況，如圖1所示。

利用財務(wù)數(shù)據(jù)管理質(zhì)量評價體系不僅能夠提高中小型企業(yè)內(nèi)部的計劃執(zhí)行率，還可以降低對外投資風(fēng)險，提高投資收益。企業(yè)的財務(wù)分析數(shù)據(jù)表明，基于Benford法則的中小型企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)管理質(zhì)量評價體系，可以更好地發(fā)揮出企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)分析指導(dǎo)的作用。

四、結(jié)語

中小型企業(yè)面臨著更為殘酷的市場競爭和淘汰機制，因此中小企業(yè)的投資人和管理層更要充分發(fā)揮出財務(wù)數(shù)據(jù)信息的分析和指導(dǎo)作用，基于企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)管理質(zhì)量評價體系，預(yù)測中小型企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，發(fā)揮出財務(wù)數(shù)據(jù)信息管理與評價的優(yōu)勢。