ABC分類法在訂單項目成本管理中的應用探討

（中車戚墅堰機車車輛工藝研究所有限公司 江蘇常州213011）

近年來，以銷定產成為大多數制造業企業的基本經營策略，同時產品也逐漸呈現出系列化和多樣化的特征。為了更好地滿足客戶需求，加強對企業內部生產和管理資源進行綜合有效的組織，越來越多的企業開始推行訂單項目管理。但在進行項目效益分析時通常只考慮項目產品銷售成本和與項目直接相關的費用，很多因項目而產生的間接成本容易被忽略或無法統計，導致項目成本存在失控點，項目效益評價失真。在項目成本中，存貨相關成本是至關重要的部分，不僅體現在直接結轉的銷售成本上，還至少應當考慮資金存貨占用成本和存貨減值損失，所以需要應用ABC分類法將項目相關物料進行分類管理，再對各類物料采取不同的核算與管理方法。

一、ABC分類法在項目物料管理中的應用思路

目前，應用ABC分類法進行存貨管理的研究大多數是以存貨金額大小為分類標準。本文為了探討項目成本管理中項目存貨的影響與管理方法，根據物料與項目的關聯程度進行分類，A為單項目專用物料，B為同類項目專用物料，C為通用物料。

搭建項目BOM清單時應按照ABC分類法區分物料類型，A類物料由項目組在新建物料代碼時就在物料屬性中標明項目號，并自始至終鎖定為項目物料，多余的A類物料只有在項目組找到其他可使用并愿意接收此物料的項目組時方可變更項目號。B類物料由項目組提出需求申請，優先將現有庫存中非特定用途的B類物料鎖定為項目物料，現有庫存不能滿足的則轉化為項目采購或生產申請，物料采購入庫或生產訂單下達時自動鎖定為項目物料，項目組可在未使用前將B類物料解鎖為非特定用途狀態。C類物料只能是非自制類物料，由采購部門綜合統計分析生產需求后制定采購計劃，項目組根據實際需要提出領用申請，也可以提前鎖定C類物料為項目物料，如果項目對某些C類物料需求量較大或時間緊急，預計這些C類物料的常規庫存無法滿足項目需要時，可以將其升級為B類物料，由項目組提出需求申請來確保物料的及時準備到位。

對于A、B類物料，項目計劃工程師要平衡生產進度需求和采購周期制定需求申請計劃，需求申請提早了會導致項目存貨的資金占用成本提高，需求申請提晚了會導致生產缺料。對于C類物料，項目計劃工程師要根據生產計劃并結合物料緊缺程度進行評估，是在實際需要時直接領用或是提前鎖定一部分物料。

二、運用ABC分類法的項目成本管理案例

項目成本核算要與項目存貨綜合考慮，項目成本包括項目實際銷售成本、項目存貨資金占用成本和項目存貨減值損失。實際銷售成本是指按照常規通用的成本核算體系結轉的已銷售項目產品的料、工、費成本；存貨資金占用成本是指按照被鎖定為項目存貨的月末金額與資金月利率計算得到的利息費用；存貨減值損失是指以項目多余存貨為基數計提的一定比例的存貨跌價準備并計入項目成本的金額。

項目M結構如下圖所示，最終需要交付給客戶的產品包含自制的主產品X和直接采購的配件Y1。由原料Y4通過工藝路線3（如鑄造、粗加工等）生產為毛坯X2，再通過工藝路線2（如精加工、表面處理等）生產為半成品X1，再與直接采購的配件Y2和Y3一起通過工藝路線1（如組裝、包裝等）自制為產品X，配件Y1隨產品X直接交付給客戶。

產品X若為項目M專用則定義為A類物料，若有其他項目也需要則定義為B類物料。配件Y1若為項目M專用則定義為A類物料，若不是項目M專用，則要綜合考慮其價值高低、通用性程度和需求量的波動性等因素來判斷將其分類為B類還是C類物料。通常來說，價值較高、通用性較低、需求量波動較大的物料應當分類為B類物料，反之則適合分類為C類物料。半成品X1和毛坯X2的分類原則與產品X基本類似，配件Y2、Y3和原料Y4的分類原則與配件Y1基本類似，需要注意的是下層物料的分類不應高于上層物料的分類（A類為最高，C類為最低）。從原料Y4到半成品X1的生產過程，可以根據企業管理需要合并為一個步驟或進一步拆分為更多步驟，也就是說毛坯X2這個物料可以不需要，也可以根據毛坯加工的不同狀態依次拆分為毛坯X21、X22等多個物料。此處BOM結構的搭建除了要考慮生產管理的需要以外，從上文所述的項目成本管理中物料分類的角度來說，如果毛坯X2不僅僅可以用于生產半成品X1，則可以考慮將其單獨劃分為一個階段，在信息系統中建立物料碼并進行下達生產任務單、完工入庫和后續領料生產等一系列操作，以便在項目成本管理中對毛坯X2進行相對獨立的核算。如果毛坯X2只能用于生產半成品X1，則可以將工藝路線2、3合并，直接從原料Y4到半成品X1，省去對毛坯X2的單獨管理。同樣地，對于半成品X1也可以參考毛坯X2的思路，從整體上對產品X的BOM結構進行扁平化處理。

綜合考慮以上各類因素，對項目M所涉及的各物料分類如表1所示。

表1 項目M物料分類表

假設項目M的總需求量為100套，不含稅銷售單價為25萬元/套，項目開始首月銷售10套，同時根據計劃在各生產階段均有相應存貨，則首月末相關數據如表2所示。

表2 項目M物料核算表 單位:萬元

表3 項目M利潤核算表 單位:萬元

項目M開始首月，項目存貨總金額為1645萬元，其中配件Y1超出項目總需求量5件，金額為15萬元，由于其為A類物料，存貨成本需由項目M全額消化；配件Y2超出項目總需求量40件，金額為80萬元，由于其為B類物料，可考慮將多余部分解鎖供其他項目使用；配件Y3雖未超出項目總需求，但因其為C類物料，可考慮實際領用時再計入項目成本，不提前鎖定為項目存貨。

項目M首月成本包括：（1）銷售成本200萬元。（2）存貨資金占用成本以每月末存貨賬面原值為基數，按5%年利率逐月累加計算，首月為6.85萬元。（3）產生的無收益存貨以全額計提存貨減值損失的方式計入項目成本15萬元。合計222.05萬元。項目M的銷售毛利率為20%，考慮存貨相關成本后，項目實際利潤率為11.18%。項目成本與利潤如表3所示。

本例中，項目計劃工程師應當綜合考慮交貨需求、生產計劃和采購周期等，合理規劃項目物料需求，盡量不要出現無收益存貨，同時最大限度地壓縮各階段鎖定的項目存貨。A類物料除必要的預留備件以外，要嚴格控制數量，而且不能只看產成品，要從整個生產鏈條上綜合考慮，尤其不能忽略半成品的超量；同時生產節奏要與交貨節奏匹配，減少非必要的提前生產。對B、C類物料應當按照安全儲備量管理，減少非必要的提前儲備，特別是C類物料在公司總體儲備充足的情況下采取即用即領的方式最佳，如發現可解鎖存貨應當立即釋放出來，對項目來說可以降低存貨資金占用成本，對整個公司來說可以最大程度地實現存貨共享，減少低效的存貨儲備，提升存貨周轉效率。

三、結語

訂單項目成本管理中存貨成本是很重要的組成部分，如果能夠充分重視并做好每個訂單項目的存貨管理，整個公司的存貨周轉效率將會明顯提升，不良存貨率將明顯下降，最終體現為公司效益的增長。