異常審計費用與審計質量的分析及研究

秦法蘭

摘要：審計收費是注冊會計師審計服務的價值體現，對審計質量有一定的影響。審計費用高于正常值會增加注冊會計師對公司收益的可控性，容易導致審計意見，降低審計質量，降低低于正常值異常審計，也會增加審計后重大財務信息失真的可能性，降低審計質量。因此，異常審計費用與審計質量的關系顯得尤為重要。本文針對異常審計費用和審計質量進行了分析。

關鍵詞：異常審計費用；審計質量；對策

隨著經濟的快速發展，會計師事務所的重要性越來越明顯。上市公司財務信息是否符合會計信息質量的要求，取決于審計上市公司是否應當保持其應有的獨立性。一般來說，商品價格是影響商品質量的重要因素之一，因此上市公司的審計成本對會計師事務所和注冊會計師的獨立性起著至關重要的作用。公允價值是否影響上市公司的信息披露質量，同時也影響著公司的機構投資者、股東、債權人和其他各方的決定。

一、異常審計費用與審計質量

將審計質量定義為會計師事務所發現客戶違規并報告該違規的聯合概率。進一步將該定義分解為兩部分：一是會計師事務所發現違規的可能性；二是會計師事務所披露該違規的可能性。會計師事務所發現違規與會計師事務所的勝任能力和審計投入有關，而報告該違規則與其客觀性、職業懷疑和獨立性有關。目前，國內外學者在研究審計質量時，其代理變量主要有：（1）審計意見的類型及變更；（2）盈余管理程度，如可操縱性應計利潤；（3）會計師事務所的規模，如“四大”或“十大”；（4）審計收費，包括審計收費的水平值、審計收費的變化以及異常審計收費。前兩者從審計結果即審計獨立性來衡量審計質量，而后兩者則在一定程度可以反映審計的過程，即審計資源投入的數量以及質量。異常審計費用是在考慮客戶規模、審計復雜性、審計風險以及會計師事務所特征等主要經濟因素后，審計定價模型無法解釋的部分。一部分學者認為異常審計費用反映的是會計師事務所與上市公司的經濟關聯，是上市公司對會計師事務所的“收買”；而另一部分學者則認為異常審計費用反映了會計師事務所的努力程度，尤其正的異常審計費用是會計師事務所為確保財務報表不存在重大錯報以及會計師事務所發表審計意見的恰當性，而額外投入的審計資源和追加的程序。

二、審計費用出現異常的原因

（一）衡量異常值的方法

我們通常認為商品質量與商品價格有顯著的相關性。因此，審計人員發現和報告問題作為服務產品質量表現的能力與審計收費水平密切相關。本文認為，審計人員經常面臨審計質量受損的兩種情況：一是審計程序的無意或故意減少，忽視或隱瞞重大錯報的可能性；二是降低可容忍程度，承擔更多風險。事實上，由于審計服務的獨立性和審計服務開始前所建立的審計服務，審計費用對現階段審計質量有著相當重要的影響，這意味著審計服務的建立。由外部贏利服務機構提供的審計服務將大大提高。由于預期利潤的影響，審計質量從組織的質量開始下降，造成這種損失的主要原因是激烈的市場競爭和企業對收益的預期。

（二）審計定價模型的分析

低價格競爭理論將危及公司審計質量。中國的低價格管制政策應該提高審計質量，但實證分析的結果并不令人滿意。在合同成本確實存在且比例合適的情況下，“低價攬客”只是企業獲取未來現金流入的正常經濟行為。這一現象并不妨礙審計的獨立性。許多研究已經證實，低價策略與審計質量之間的關系并不顯著。本文認為，低成本會在一定程度上降低交易成本，從而提高企業的獨立性。企業聲譽會提高審計收費，但對審計質量影響不大。審計定價模型考慮到企業聲譽對審計定價的影響，所以模型殘差中的異常高企的部分可能會對審計質量產生不良影響。因此，審計定價模型可以將審計成本中的正常值與異常值進行適當的分離，減少其他變量的干擾，從而可以對下一步進行分析。綜上所述，本文認為異常審計費用之與審計質量，最關鍵的環節即是“經濟關聯性”的恰當估計，只有使用一個可靠的模型對其進行實證分析，才能真正揭示兩者之間的關系。

三、提升審計質量的措施

首先，作為第三方審計機構，中國審計市場的主要形式是自由競爭審計服務的銷售和購買。雖然上市公司會及時公布審計費用，但價格信息并不完全透明。審計服務不是一種常見的商品，它的存在價值不僅是上市公司財務信息真實性的保證，而且對上市公司的聲譽、籌資能力、擴張能力、股東的利益具有重要意義。因此，我們認為應該向公眾披露更多的財務信息，以參與公眾的監督。另一方面，除了定期審核被審計單位和審計證據外，監管機構還應對公司的收入成本進行抽樣檢查，以從另一個角度觀察判斷事務所是否出現“瀆職”行為。

其次，在審計服務被收購時，購買上市公司財務信息的質量保證的轉移行為。審計需求保險理論認為，上市公司的審計風險也可以通過購買保險的手段進行轉移。當金融信息違規違反罰款和警告時，也需要對投資者的損失進行一定補償，審計保險不僅分散了企業面臨的巨大審計風險，而且彌補了投資者在遭受風險時的損失。雖然審計保險可能會促使企業更傾向于與上市公司的利潤操縱相配合，但保險公司將加大對審計質量的投資，以確保自身的權益，監督審計過程，對審計質量進行評級。另一方面，這一建議還可以通過其他限制手段來補充，如限制審計報告的使用、加大處罰力度、發布公司的財務信息、采取審計失敗的問責制度、監管大數據等。最終提高上市公司財務信息的可靠性，保護投資者的權益。

四、結束語

上市公司審計收費可分為兩部分，一是正常收費，二是異常審計收費。其中，隨著審計費用的增加，審計質量下降，審計質量隨著審計費用的降低而降低。因此，審計收費過高或過低會導致審計質量下降，這是審計市場監管者需要特別監管的地方。特別是，需要對異常審計費用的成本進行監控，以防止商場低價攬客和審計意見的高價采購。另外，對于會計信息使用者而言，可以根據會計師事務所的報價估計審計意見的數量，合理選擇具有參考價值的會計師事務所的意見，以確保會計決策的安全性。

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