國有企業經濟責任審計存在的問題及對策研究

張慧清

加強國有企業的經濟責任審計，是黨中央、國務院加強廉政建設，加強對國企領導責任人的監督和管理，促進企事業單位相關領導者的廉潔自律，從源頭上開展廉政管理的一項重要舉措，有助于企事業單位提高效率，明確責任，促進企事業單位的健康發展。本文針對國有企業的經濟責任審計存在的問題，進行合理的分析，明確經濟責任審計的原則，對當前存在的實際問題進行剖析，并提出合理對策建議，希望有助于企業的制度改革和審計工作效率的提高。

一、國有企業經濟責任審計的涵義和主要任務

經濟責任審計是針對企事業單位相關法定代表人以及經營承包人在任期內或者承包期內對其應當履行的經濟責任進行審計。經濟責任審計主要針對相關經濟責任人在任職期間，對本部門以及本單位所有的經濟活動中，應當擔負的經濟責任進行明確劃分，可以為有關組織部門以及紀檢執法部門、其他有關部門在進行干部工作審核以及兌現承包合同時提供有效的參考依據。

國有企業經濟責任審計的主要任務包括：（1）財務基礎審計。在對企業風險與內部控制進行了解測試的基礎上，對企業資產、負債和經營成果的真實性、財務收支的合規性，以及企業資產質量的變動狀況和重大經營決策等情況進行審計，以全面、客觀、真實地反映企業的財務狀況和經營成果。（2）企業績效評價。在財務基礎審計的基礎上，采用企業績效評價指標體系，通過定量和定性相結合的評價方法，從企業的盈利能力、資產質量、債務風險、發展能力等財務績效與管理績效角度，對企業負責人任職期間企業的經營績效進行全面分析和客觀評價。（3）經濟責任評價。根據企業財務基礎審計結果和績效評價結論，綜合考慮企業發展基礎、經營環境等方面因素，對企業負責人任職期間的主要經營業績和應當承擔的經濟責任進行評估，對企業負責人任職期間履行工作職責情況得出較為全面、客觀和公正的評價結論。

二、加強國有企業經濟責任審計的重要意義

（一）是外部環境的客觀要求

隨著全面從嚴治黨和全面依法治國深入推進，中央抓黨風黨紀、法治建設和意識形態工作力度不斷加大，國家進一步強化對國有企業尤其是中央企業的管理、監督和考核，國有企業面臨的政府監管、社會監督、企業自律的要求越來越嚴。新形勢下，任務重、挑戰大、要求高、監管嚴將成為“十三五”國有企業工作的新常態，國有企業必須采取切實有效措施加強對下屬各企業的監督和管理。經濟責任審計是以領導干部為特有監督對象，結合其經濟職責履行情況對其擁有權力進行的專門監督，經濟責任審計作用的切實發揮，將會使得被審計領導干部更加注意規范自身行為，更加謹慎行使權力，貫徹落實國家大政方針，依法治企，廉潔自律、履職盡責。

（二）是國有企業持續健康發展的需要

國有企業要持續健康發展，必須依法治企。近年來，在黨中央正確領導下，國有企業加強依法治企成效顯著，取得了較好的經濟效益和長足發展，但面對新形勢和要求，管理仍有薄弱環節，個別干部職工法治意識缺失、紀律意識淡薄，“四違”問題依然存在，依法從嚴治企依然是國有企業長期而艱巨的任務，因此必須強化干部監督管理機制，約束領導干部經營管理行為，充分發揮經濟責任審計作用，進一步增強對領導干部履職盡職情況的監督檢查，促進企業依法治企、規范經營。

三、當前國有企業經濟責任審計存在的問題

（一）國有企業經濟責任審計缺乏完善科學的指標參考體系

經濟責任審計指標是經濟責任審計工作的主要內容，是對國有企業進行評價審核的標準和尺度，由于當前審計評價體系不完善，具有較差的可操作性，對于同行業以及同類企業中，并不能很好地完成審計工作，不同板塊之間由于客觀因素存在評價指標失去了本身的意義和價值，導致審計工作缺乏統一的評價口徑以及評價標準。現行的經濟責任審計多為單一的離任經濟責任審計，由于存在各種因素制約，事中審計得不到很好地開展。由于企業內部干部調動缺乏規律性，集中調干存在批次性，而經濟責任審計的工作屬性決定工作量較大，覆蓋面較廣，審計時間較長，這些因素明顯影響了審計質量以及審計效果。更為關鍵的是，干部任免制度尚不完善，不能做到先審后離，也就難以發揮審計的應有作用。

（二）審計評價以及責任界定較為困難

審計工作人員由于自身素質差異，導致審計的深度以及廣度達不到相應要求，從而審計工作的質量也就得不到保障。主要問題如下：超越權限評價的存在，審計工作中會出現工作權限以外的評價，并且不能很好地界定是否屬于經濟責任。對于狹隘片面的評價，將任期經濟責任與財務收支審計混為一談，照搬先講成績再談問題的處理方式，僅僅對相關責任人員所在企業的財務進行簡單核查，并加以片面評價，因此不具備經濟責任審計的客觀公正性。與此同時，審計內容過多，就導致審計目的不明確，為了避免出現矛盾，就會針對具體事件進行評價，泛泛而論。

（三）審計結果得不到充分的重視和利用

通過對相關領導責任人進行經濟責任審計，所得結果可以用來完成有關組織部門對人員的考核，作為干部提拔和任用的依據，應該受到重視，但是當前采用“先離后審”模式，不利于審計結果的運用，也沒有明確的法律法規加以確定，因此就會出現審計結果落實難、效力差的問題。盡管在新任領導開展工作前，可以通過審計結果掌握企業的經營狀況，并且明確遺留問題、劃清相關責任，但會出現拒絕接受處罰的情形，也就增加了審計處理的難度。

四、加強國有企業經濟責任審計的對策

（一）建立健全組織領導機制

經濟責任審計對象是企業各級單位主要負責人，屬于干部管理范疇，不同于普通的經濟業務審計，僅靠審計部門難以高質量達成，需要提升經濟責任審計的組織層次、充分發揮國有企業最高領導集體、干部管理及紀檢監察等部門的作用，應建立健全組織領導，如設立經濟責任審計聯系會議機構、經濟責任審計工作領導小組或與審計工作領導機構融合等，以強化對經濟責任審計工作的問題研究、困難解決、協調運作等，促進經濟責任審計工作的深化提升。

（二）提高審計能力

一要強化審計隊伍建設。著力提高審計隊伍的專業化水平，實行審計專業技術資格制度，完善審計職業教育培訓體系，建設一支具有較高政治素質和業務素質、作風過硬的審計隊伍。審計機關負責人原則上應具備經濟、法律、管理等工作背景。二要推動審計方式創新。根據審計項目實施需要，探索向社會購買審計服務。加強上級審計部門對下級審計部門的領導，建立健全工作報告等制度，下級審計部門將經濟責任審計結果和重大案件線索向本單位報告的同時，必須向上一級審計部門報告。三要加快推進審計信息化。推進生產、營銷、財務等有關部門與審計機構實現信息共享。探索運用大數據技術，提高運用信息化技術查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力。創新電子審計技術，提高審計工作能力、質量和效率。推進對各部門、單位計算機信息系統安全性、可靠性和經濟性的審計。

（三）強化審計成果運用

一要把經濟責任審計結果作為干部管理部門考核、任免、獎懲有關領導干部依據，通過定期開展領導干部任期經濟責任審計，客觀公正評價下屬企業負責人經營業績，為正確使用和管理干部提供參考。二要實行審計要情報告制度，對內部審計中發現的重大問題和重要情況，以及被審計單位貫徹落實公司黨組決策的典型經驗和突出成績要及時上報上級審計部門。三要健全整改責任制。被審計單位的主要負責人作為整改第一責任人，要切實抓好審計發現問題的整改工作，對重大問題要親自管、親自抓。對審計發現的問題和提出的審計建議，被審計單位要及時整改和認真研究。實行審計要情報告制度，對內部審計中發現的重大問題和重要情況，以及被審計單位貫徹落實公司黨組決策的典型經驗和突出成績要及時上報上級審計部門。四要嚴肅整改問責。對審計反映的問題，被審計單位要及時整改，審計部門要建立整改檢查跟蹤機制，必要時可提請有關部門協助落實。要把審計結果及其整改情況作為考核、獎懲的重要依據。對審計發現的重大問題，要依法依紀作出處理，嚴肅追究有關人員責任。對審計反映的典型性、普遍性、傾向性問題，要及時研究，完善制度規定。對整改不到位的，要與被審計單位主要負責人進行約談。對整改不力、屢審屢犯的，要嚴格追責問責。