企業(yè)內(nèi)部審計中的問題及改進研究

王祺

摘要：內(nèi)部審計是企業(yè)管理中十分重要的一環(huán)，在防止企業(yè)財務(wù)風(fēng)險、保障企業(yè)持續(xù)發(fā)展的過程中起著十分重要的作用。但目前由于我國內(nèi)審方面的制度和實踐都尚未完善，企業(yè)內(nèi)部審計工作還存在著不少需要完善的地方，本文剖析了企業(yè)內(nèi)審工作中存在的問題并提出了相應(yīng)的改進意見，希望能夠?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展有所幫助。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；獨立性；企業(yè)

在經(jīng)濟全球化的發(fā)展趨勢下，企業(yè)所面臨的國內(nèi)外競爭愈加激烈，企業(yè)想要在白熱化的市場競爭中取得一席之地，就必須能夠保證企業(yè)健康有序的發(fā)展，規(guī)避由于企業(yè)內(nèi)部原因而產(chǎn)生的經(jīng)營風(fēng)險，在此情況下，企業(yè)的內(nèi)部審計尤為重要。內(nèi)部審計工作缺失的情況下，企業(yè)內(nèi)部的腐敗問題更容易滋生，為企業(yè)財務(wù)狀況埋下巨大的隱患，甚至許多企業(yè)可能因此倒閉。科學(xué)的內(nèi)部審計能夠?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)和管理起到良好的督促作用，提高企業(yè)經(jīng)營的整體效率，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營發(fā)展。內(nèi)部審計的工作過程中，應(yīng)當(dāng)以維護企業(yè)發(fā)展為目的，積極地尋找企業(yè)經(jīng)營過程中可能存在的風(fēng)險，兼顧相關(guān)工作的事前、事中和事后的各個環(huán)節(jié)。不斷改進和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度和流程，將對企業(yè)的發(fā)展起到良好的影響。

一、企業(yè)內(nèi)部審計的作用

（一）風(fēng)險防范作用

企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險的產(chǎn)生往往不是某個單一部門導(dǎo)致的，但企業(yè)各個部門之間往往缺乏充分的溝通交流，因而難以從根本上控制可能出現(xiàn)的綜合性風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部審計部門能夠在對會計部門工作進行再監(jiān)督的基礎(chǔ)上，涉及企業(yè)各方面的經(jīng)濟活動，及時發(fā)現(xiàn)并采取措施防范企業(yè)未來發(fā)展過程中可能發(fā)生的綜合性風(fēng)險，保護企業(yè)的正常運營。

（二）服務(wù)咨詢作用

企業(yè)內(nèi)部審計部門相對于其他部門更具有客觀獨立性，在工作過程中也需要實習(xí)企業(yè)的財務(wù)、生產(chǎn)、技術(shù)、人力和法律的各個方面，對企業(yè)的任職更加具有綜合性，因此對于企業(yè)而言，內(nèi)部審計部門能夠承擔(dān)一定的咨詢功能。

（三）監(jiān)督控制作用

中小型企業(yè)中，審計與財務(wù)合并于同一部門的情況屢見不鮮，同時相對于審計而言財務(wù)工作占據(jù)較大的主導(dǎo)地位，在這一情況下，企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督功能幾近失效，公司內(nèi)部腐敗問題也層出不窮。同時由于審計人員工作范圍僅局限于財務(wù)部之內(nèi)，審計范圍也就無法脫離財務(wù)數(shù)據(jù)和報表，審計效果大打折扣。設(shè)立獨立的審計部門能夠使得審計的功能跳脫于財務(wù)審計之外，不僅對財務(wù)安全問題，也對企業(yè)高管工作和企業(yè)經(jīng)營活動起到一定的監(jiān)督和控制作用。

二、企業(yè)內(nèi)部審計中存在的主要問題

（一）缺乏獨立性

保持充分的獨立性，是保證企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量的前提，在審計工作缺乏獨立性的情況下，審計工作成果的客觀性和公正性也就無從談起。但就目前來看，許多企業(yè)尤其是中小型企業(yè)中，審計工作要保持獨立性始終存在著多重障礙。

對于許多企業(yè)員工而言，能夠在自己的職位上長久的生存發(fā)展下去才是最為重要的，而內(nèi)部審計在很多人眼中則是一份得罪人的工作。許多企業(yè)是家族和好友創(chuàng)業(yè)，財務(wù)部門或是多數(shù)企業(yè)管理層之間都有著工作之外的親密關(guān)系，或是審計部門主管位置由其他部門高管兼任，在這種情況下，審計人員及時發(fā)現(xiàn)了重大錯誤，迫于工作和領(lǐng)導(dǎo)的壓力，也可能會選擇默不作聲甚至是協(xié)助掩蓋。其次，企業(yè)很少單獨設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，而是將審計人員與財務(wù)或是檢察人員合并，因此審計過程中常常涉及到對于工作的自我評價，倘若出現(xiàn)錯誤，審計人員一定會設(shè)法掩蓋，審計結(jié)果也就不夠客觀公正，無疑會加重企業(yè)的內(nèi)部審計風(fēng)險程度。

（二）內(nèi)部審計制度欠缺

內(nèi)部審計制度是企業(yè)審計人員的工作指導(dǎo)準則，而目前許多企業(yè)尤其是中小型企業(yè)并沒有設(shè)立單獨的內(nèi)部審計制度和工作規(guī)程，這使得內(nèi)部審計人員在實際的工作中缺乏可以依據(jù)和參考的文件，導(dǎo)致其工作難以受到其他部門的配合同時審計人員由于缺乏工作章程，工作方法和流程上缺乏統(tǒng)一性和公信力，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作名存實亡。

（三）審計方法不科學(xué)

與國外的企業(yè)內(nèi)部審計相比，我國企業(yè)的內(nèi)部審計工作缺乏一定的科學(xué)性。首先，我國關(guān)于審計的法律法規(guī)缺乏具體的規(guī)定，缺乏可操作性，因此很多企業(yè)在進行審計工作時選擇的標準不同，同樣的工作運用不同的標準多得到的結(jié)論也可能天差地別，也因此有的企業(yè)選擇了工作量巨大的審計方法造成人力、物力和財力的多方面損失；其次，許多企業(yè)認為內(nèi)部審計工作就是財務(wù)核查工作，所需要審計的僅僅是資產(chǎn)負債的真實性和準確性，而沒有通過審計工作對企業(yè)進行風(fēng)險評估的意識，無疑會影響審計質(zhì)量，不能達到預(yù)期的審計效果。

（四）內(nèi)部審計人員配置不足

企業(yè)內(nèi)部審計人員的配置不足主要體現(xiàn)在兩個方面，一是審計人員結(jié)構(gòu)單一，二是審計人員專業(yè)勝任能力不足。

在內(nèi)部審計就是財務(wù)核查的誤區(qū)下，企業(yè)從事內(nèi)部審計工作的人員多是財務(wù)人員，根據(jù)《36家中小企業(yè)內(nèi)部審計基本情況調(diào)研報告》指出，與歐美國家審計人員的復(fù)合型人才不同，我國被調(diào)查的36家企業(yè)的374名審計人員當(dāng)中，財經(jīng)類出身人員比例高達72%，具有中級及以上會計職稱的卻只有37%，這項結(jié)果充分表明我國中小企業(yè)絕大部分的內(nèi)部審計崗位都由財會人員擔(dān)任，在缺乏審計專業(yè)知識的同時也缺乏實際操作的演練。

三、企業(yè)內(nèi)部審計工作的改進建議

（一）提高審計工作的獨立性

獨立性是內(nèi)部審計部門所需要最遵循最基本的原則，是審計工作保持專業(yè)性的保證，為了增強內(nèi)部審計人員工作中的權(quán)威性和成果的可信性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門，并由企業(yè)總經(jīng)理或董事會直接進行管理，所有工作成果不通過其他部門而是直接向總經(jīng)理或董事會進行匯報。同時該機構(gòu)工作人員應(yīng)當(dāng)與財務(wù)部門以及高層管理人員沒有利益或是親屬關(guān)系，并且審計人員不兼任其余部門職務(wù)，這樣才能避免由于自我評價問題和關(guān)系密切問題而可能出現(xiàn)的審計結(jié)果失實，充分發(fā)揮企業(yè)審計的監(jiān)督作用。此外，應(yīng)當(dāng)設(shè)立關(guān)于審計人員的獎懲措施以及任免機制，避免審計部門的內(nèi)部腐敗和外部威脅，激勵審計工作積極性。

而對于中小型企業(yè)而言，可能收到的資源和人力限制較多，可以考慮由財務(wù)部門負責(zé)內(nèi)審工作，但負責(zé)人需要另外指派，同時確保內(nèi)審工作的獨立性，對內(nèi)審人員進行單獨考核，薪酬體系也應(yīng)當(dāng)單獨設(shè)立。

（二）建立健全內(nèi)部審計工作制度

健全且科學(xué)的內(nèi)部審計制度能夠幫助審計工作順利進行、推動企業(yè)平穩(wěn)健康的發(fā)展。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全的內(nèi)部審計制度，確保內(nèi)部審計人員工作時能夠有足夠的規(guī)章依據(jù)。相關(guān)制度在建立時應(yīng)當(dāng)嚴格遵守《審計法》的相關(guān)規(guī)定，并獨立于會計制度之外。在制度設(shè)計上也要能夠避免高層管理人員控制內(nèi)審部門的風(fēng)險，同時給予內(nèi)部審計人員定期和不定期采取核查工作的權(quán)利。

（三）提高審計方法的科學(xué)性

科學(xué)的審計方法有利于審計工作實現(xiàn)效率和效果的統(tǒng)一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)立足于企業(yè)的長遠發(fā)展，不斷優(yōu)化審計資源，幫助審計部門轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計方式，加強信息技術(shù)的利用，建立起完善的風(fēng)險信息采集數(shù)據(jù)庫，完善以風(fēng)險未導(dǎo)向的審計工作流程，鼓勵并幫助內(nèi)部審計部門掌握先進的審計工具，通過審計技術(shù)和審計方法的不斷改進，在保證審計準確性的基礎(chǔ)上提高審計效率。

（四）科學(xué)建設(shè)內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)

內(nèi)部審計部門的人員組成上，不僅需要包括經(jīng)驗豐富、專業(yè)技能過硬的財務(wù)人員，也應(yīng)當(dāng)包括法律、業(yè)務(wù)等方面的專業(yè)人才，同時無論是內(nèi)部選拔還是外部招聘，都應(yīng)當(dāng)要求審計相關(guān)應(yīng)聘人員具有相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)證書及工作經(jīng)驗。

在公司工作過程中，也應(yīng)當(dāng)定期對內(nèi)部審計人員開展培訓(xùn)工作，一方面，幫助審計人員了解最新的法律法規(guī)和工作準則，不斷更新自身的審計工作方法同時不斷提高審計質(zhì)量；另一方面，公司也應(yīng)當(dāng)加強對員工職業(yè)道德和企業(yè)價值觀的培訓(xùn)，加強員工對于公司的認同感和使命感，同時在審計工作中能夠堅持原則，保持專業(yè)度。

四、結(jié)語

隨著市場經(jīng)濟發(fā)展的不斷深入，內(nèi)部審計工作將會成為企業(yè)越來越不可或缺的一部分，企業(yè)要想實現(xiàn)自身的持續(xù)發(fā)展和進步，則必須保證企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的穩(wěn)定和有序。企業(yè)在不斷強化內(nèi)部審計職能的同時，也需要從思想上提高對于審計工作的重視程度，無論是管理層人員還是基層員工，都應(yīng)當(dāng)了解自審的重要作用。在此基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計的工作才能夠順利開展，企業(yè)的內(nèi)部控制體系也能夠逐漸穩(wěn)固，為企業(yè)的管理服務(wù)奠定堅實的基礎(chǔ)。

參考文獻：

[1]穆敏，中小企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題及對策[J]，會計研究，2017，20（19）：4-6.

[2]朱愛明，基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降钠髽I(yè)內(nèi)部審計研究[J]，中國管理信息化，2017，20（3）：31-32.

[3]梁欣欣，楊國榮.芻議國有集團型企業(yè)內(nèi)部審計體系的缺陷與重構(gòu)[J]，財務(wù)與會計，2015（14）：58-58.