中小企業全面預算管理應用調查研究
——基于2017年廣西地區中小企業的數據

（廣西大學行健文理學院廣西南寧530003）

全球經濟一體化趨勢的加劇使企業面臨著越來越嚴峻的挑戰和更加激烈的競爭環境。如何在競爭中生存、發展、壯大，實現經濟利益最大化，成為擺在企業面前的一道難題。越來越多的企業把注意力轉移到了內部，全面預算管理是實現這一目標的最好方式之一。改革開放以來，我國中小企業不斷發展，已成為我國經濟增長的重要組成部分。本文以廣西地區中小企業為研究對象，立足于廣西地區經濟發展狀況，從實踐調查出發，采用實地考察、專家座談、問卷調查、典型調查、具體項目測定、查找資料相結合的方法獲取數據，研究廣西地區中小企業全面預算管理的應用現狀。

一、調查實施過程設計

（一）樣本設計。為了使調查樣本和調查結果具有廣泛的代表性，本文在選擇樣本企業時充分考慮了不同行業和規模的企業，選取的樣本行業包括制造業、農林牧漁業、商品流通業、交通運輸業、房地產業、服務業和其他行業，企業類型包括廣西地區中型企業、小型企業以及微型企業等，并根據性質加以劃分，囊括了國有獨資企業、國有控股企業以及民營企業，共計220家，既包括在廣西各地城區中設立的企業，也包括周邊幾大縣的企業。具體企業的選擇采用主觀判斷和隨機抽樣相結合的方法，主觀判斷主要應用于選取在企業名錄上的知名企業，將相當數量的知名企業納入樣本之后，不足的部分再采用隨機抽樣的方法在不同行業的中小企業中選取。

（二）調查問卷設計。為便于被調查者填寫，調查問卷主要采用選擇題的形式，分為單選題和多選題。問題分為兩個方面，一方面是企業基本情況，了解被調查者所在企業的名稱以及所屬行業類型等，明確廣西地區各中小企業在各行業的分布特點。另一方面針對企業對于全面預算管理的認知情況及具體實行狀況，其中包含多方面內容，如企業是否有開展全面預算管理的打算、是否積極獲取該方面的知識、對于具體開展過程會不會做出預算調整等。為了確保調查的可靠性，自2017年1月至2017年12月一年時間內，筆者通過對廣西地區各個中小企業進行網絡調查、電子郵件、紙質調查表、采訪面談等方式，共發出“關于廣西地區中小企業全面預算管理的調查問卷”300份，收回有效問卷220份，有效回收率達73%，為本文的研究分析提供了數據保障。

二、廣西地區中小企業實行全面預算管理調查研究分析

（一）企業基本情況調查分析。

1.樣本企業各行業分布情況。每個行業都有自身的特點，對預算管理的要求也不盡相同。根據調查統計，各樣本企業的行業分布情況大致如下：各行業中批發業和零售業的占比最大，為27.27%。其次是農林牧漁業和服務業，占比分別為15%和11.82%，以上三大行業已超過了樣本企業總數的半數，達到54.09%。占比最小的行業是金融業，僅為4.09%。這一行業比例分布統計結果與廣西地區企業行業分布的實際狀況比較吻合，這些行業數據的取得為進一步了解廣西地區中小企業全面預算管理制度提供了研究依據。

2.各企業對全面預算管理的了解和認識程度分析。為了更好地分析各企業對全面預算管理的了解和認識程度，問卷設置的問題是：“是否了解過關于全面預算管理方面的知識或相關全面預算管理軟件？”，并通過“是”與“否”的選擇來判斷，結果如下頁表1所示。

根據表1可以看出，有四分之三的企業已經較為綜合地了解了相關知識，而將近四分之一的企業還沒有了解相關知識，這意味著全面預算管理的宣傳還是不夠普遍，具有一定的局限性。其中，住宿和餐飲業對全面預算管理方面的知識了解相對較多，在該行業樣本企業中對全面預算管理知識有過了解的占60%。房地產業比例相對較低，表示了解過全面預算管理知識的樣本企業僅占該行業樣本總數的37.5%。廣西地區中小企業對于全面預算管理相關軟件的了解相對于對相關知識的了解還有一定差距，這可能是全面預算管理軟件不夠普及造成的。

表1 企業對全面預算管理知識的了解程度表

3.全面預算管理在廣西地區各行業中小企業實行的情況分析。從表2中可以清晰地看到各行業樣本企業全面預算管理的執行情況。220家樣本企業中，有120家企業已開始實行全面預算管理，這說明只有半數的企業開始實行全面預算管理。對于是否實行全面預算管理，主要取決于企業對該管理方法的認知。雖然了解過全面預算管理方面知識的樣本企業占比為76.36%，但實行了全面預算管理的樣本企業僅占總數的54.55%，這說明很多企業雖然對全面預算管理知識有過了解和認知，但并沒有運用到實際工作中。從廣西地區大多數中小企業的管理現狀來看，眾多員工都將全面預算管理視為財務人員的職責，認為與其他部門及員工無關。事實上，全面預算管理涉及到的內容十分廣泛，可以說包含著企業運作的整個環節，因此僅僅通過企業的領導層來對其加以關注無法發揮其具體作用，在這種片面的認知下會造成全面預算管理很難從根本上達到預期效果。

表2 企業全面預算管理的實行情況表

（二）廣西地區中小企業全面預算管理具體執行狀況及分析。該部分的調查共設計了3個問題，都是針對已經實行了全面預算管理的120家企業進行的調查。

1.企業實行全面預算管理的主要內容分析。全面預算管理所涉及的內容也是此次研究的重要方向，本文調查的全面預算管理主要內容包括銷售預算、采購預算、費用和成本預算、利潤預算、現金流預算，由于是多項選擇，所以各選項的數量之和并不等于樣本企業數。

調查數據顯示，費用和成本預算的占比較高，達86.67%，其次是采購預算，也達到了75.83%。說明總體上企業對費用和成本的預算還是相當重視的。因為隨著經濟的不斷發展，很多企業越來越懂得利用控制費用和成本來達到利潤最大化。相對而言，涉及現金流預算的占比較小，只有58.33%。廣西地區中小企業大多具有現金周轉速度快的特點，需要利用現金流來發揮預算管理的作用。而在實際工作中，現金流預算卻最受冷落，只有個別行業相對重視，如農林牧漁業和服務業樣本企業選擇該選項的比例分別為73.68%和84.62%。究其原因，本文認為是由于很多中小企業不懂得如何監控現金流、掌控現金流，利用現金流來實現企業運營的最優化。

2.企業全面預算編制方法分析。編制方法的選擇也是全面預算管理的一項重要工作，全面預算編制方法一般包括固定預算法、零基預算法、增量預算法、滾動預算法、彈性預算法、其他方法。根據統計數據顯示，大多數樣本企業都選擇固定預算法，之后是彈性預算法，最后才是滾動預算法及其他方法。按照比例來看，較為傳統的固定預算法及彈性預算法運用得更為普遍，占比分別為43.33%和30%。然而這兩種方法也存在不足，在很多方面難以發揮作用。比如受理財環境影響的預算無法通過固定預算法來編制。事實上，僅僅那些發展較為穩定或者是不以營利為目的的企業才能通過該方法編制預算。另外，彈性預算法僅可以運用到一些已掌握具體彈性的預算之中。還有零基預算法，選擇該方法的樣本企業占比為10%，通常來說新添預算會選擇該方法。對于零基預算法來說，不能將其使用到之前的項目中，否則會使預算失去相關依據的支持，會在一定程度上降低預算效率。概率預算法和滾動預算法被認為是較為科學的兩種預算方法，在實踐中卻沒有得到很好的利用，選擇該方法的樣本企業占比不到10%。究其原因，是由于上述兩種方法需要耗費較多的精力與時間，對于企業來說，應考慮如何推動有效預算方法的運用。

3.企業全面預算管理在執行過程中調整與否的分析。在進行預算管理過程中，由于國家政策的重大變化、公司戰略的調整等突發狀況，企業往往需要相應地做出一些預算調整。通過對企業全面預算管理在執行過程中調整與否進行調查分析發現，有81.67%的樣本企業進行了調整，而18.33%的企業對預算不再進行調整。在筆者看來，預算調整是正常的，但需要從兩個角度進行分析，也就是說，避免將其定義為固定的“好”或者是“不好”。通常來說，當預算確定以后，不應毫無依據地再次做出調整，能夠進行調整的具體情況如下：一是受環境因素影響產生變動，使之前的預算與現實狀況產生差異；二是環境因素較為穩定，然而由于預算錯誤造成明顯差異，此處的差異一般稱之為“重大偏差”。事實上，預算并非完全正確，在一定程度上會發生錯誤，當前這種錯誤需要限定在一定界限內，一旦超出固定范圍，就應針對其進行調整。當預算調整較為頻繁時，可能是由于環境因素在不斷變化，也有可能是企業管理能力不足所致。從實際發展來看，過多地調整預算在一定程度上來說對企業是不利的，會對企業發展產生阻礙作用。因此，在這種情形下，要明確預算調整的具體范圍，了解何時才需要進行調整，具體情況具體分析。

三、調查情況匯總

全面預算管理作為企業經營決策中的重要環節，能夠發揮很大作用，然而在廣西地區樣本中小企業中，實行率卻只有54.55%，還有相當多的中小企業并沒有實行這一管理方法，在很大程度上制約了企業的更快更好發展。眾多企業還沒有充分認識到全面預算管理的重要性，部分已經開展全面預算管理的企業認識也較為片面。很多樣本企業即使實行了全面預算管理，但是從來沒有接觸過全面預算管理軟件，都是通過簡單的預算方法進行預算編制，沒有充分發揮全面預算管理的作用。另外，關于編制手段，一般來說企業會選擇一些較為傳統的編制方法，不愿考慮有效且意義深遠的方法。盡管大部分企業已經開展了全面預算管理的相關工作，然而因為相關制度體系的缺失，使得整體效率不足，很難從根本上發揮作用，難以達到預期效果。通過此次研究，發現很多企業雖然已實行了全面預算管理，但只是在經營過程中進行簡單預算，并沒有進行“全員、全方位、全過程、全量化”的管理，導致全面預算管理沒有發揮出應有功效。同時對全面預算管理知識和全面預算管理軟件的認知不足，也同樣導致全面預算管理沒能發揮應有功效。因此，對于廣西地區中小企業而言，需要不斷完善相關預算管理制度體系，才能滿足企業精細化管理需要，促進企業健康發展。