關于虛擬貨幣征稅方案的研究

任劍

【摘 要】虛擬貨幣隨著網絡應運而生，近幾年更是取得了巨大的成功。但是虛擬貨幣與網絡具有同樣的特征，即無限的自我創造能力成為其流通中最大的不穩定因素。在剛剛過去的2017年，比特幣這個虛擬貨幣巨頭就在中國市場遭受巨大打擊，從最高價一度逼近17 000美元到無人問津。面對虛擬貨幣流通中存在的問題，需要一個合理的征稅方案來做依據，文章就是針對虛擬貨幣現行征稅條例進行分析，找出其存在的問題，并對虛擬貨幣征稅中的一些方案做探究。

【關鍵詞】電子商務；虛擬貨幣；征稅方案

【中圖分類號】F812.42 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2018）03-0094-02

虛擬貨幣是一種既非中央銀行或者公共機構發布，也非必須連接一種法定貨幣而作為法定貨幣被自然人接受，并且可以進行類似轉讓、儲存等電子交易的貨幣形式。

在虛擬貨幣出現以后，該行業依托互聯網取得了巨大的發展，就拿我國國內最大的互聯網綜合運營商“騰訊控股”來說，從成立之初的一個主要業務為拓展無線網絡尋呼系統的小型有限公司，到現在市值2 490億美元的中國市值最高的科技公司，而“騰訊控股”主要的收入來源之一就是旗下的虛擬貨幣——Q幣。作為在中國出現最早、流通率最高的虛擬貨幣，Q幣儼然對人民幣形成沖擊。

1 我國虛擬貨幣存在的若干問題

虛擬貨幣在流通中，因為缺少法律監管與合理的征稅制度的制約，不少不法分子利用其進行非法活動。而國家雖然對此非常重視，但卻沒有制定一個合理的方案去解決問題。2008年，針對北京市地方稅務局的相關請示，國家稅務總局出臺了《國家稅務總局關于個人通過網絡買賣虛擬貨幣取得收入征收個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2008〕818號），在百余字的批復中，雖然對于稅率及計征依據都做出了規定，但是由于虛擬貨幣的復雜性的原因，這個批復顯得過于籠統，對于問題的解決沒有太大的幫助。

在這個批復中，主要存在以下幾點疑問。

1.1 納稅對象概念不明確

國家稅務總局的批復中有這樣一個問題，稅該向誰收？是發行單位還是購買虛擬貨幣的個人？如果向發行單位進行征收，那大量線下交易就會被忽視，而線下交易正是滋生犯罪的主要方式。如果向個人征收，那對于個人交易的監管也非常困難，而對于個人應稅額的核定也是受到許多因素的干擾，難以確定。

確定納稅人的另一項干擾因素是我國網絡實名制的不完善，我國的網絡實名制從2004年就已經開始推行，但由于受到個人的抵制與負面消息不斷的影響，一直發展緩慢。許多賬戶的注冊并不需要證件，而且對于證件的真實性也沒有合理的核實機制，無法確定其真實身份，而且受到一些犯罪分子的誤導，部分網民的證件被利用，并不知道自己的隱私受到侵犯。

如何確定真正的納稅人，這是構建一個健康合理征納稅體系必須先解決的問題，只有確定具體的征收對象，才能有目標和方向。

1.2 以20%計征個人所得稅的合理性

20%的納稅比例到底高不高？如果按照國稅局的批復，應按照“財產轉讓所得”項目交納個人所得稅，即按《中華人民共和國個人所得稅法》以轉讓財產的收入額減去財產原值和合理費用后的余額乘以20%。那么，只能認為20%是法律的規定，無所謂高或不高。

但是如果按照20%稅率征收，那就牽涉到我國虛擬貨幣的現狀，那就是虛擬貨幣到底合不合法。不得不說，國家稅務總局的批復沒有意識到虛擬貨幣所處的境況。此外，還有一點疑問就是虛擬貨幣轉讓收入是否應該計入個人財產所得，本來“虛擬貨幣”和“虛擬財產”只是一種比喻，不攜帶任何實質意義，而且籠統地將其計入個人財產所得，也與虛擬貨幣的非合法性地位相矛盾。

1.3 虛擬貨幣征稅是否符合稅收的本質

稅收的本質是“取之于民、用之于民、造福于民”，稅收的具有的“返還”性質，要使稅收能最大限度地用于納稅人。而近期相關的稅收改革中，無論是“營改增”還是提高個人所得稅起征點，都是為了能使稅收最大限度地造福于民。

而虛擬貨幣征稅中存在的一個明顯問題就是對于虛擬貨幣的征稅在前期的實施中必然會遇到一定的征稅難度，而且會加大投入，造成一定的稅收浪費。

2 虛擬貨幣相關問題解決方案

面對上述問題，筆者提出幾點改進建議以供研究。

2.1 明確征稅具體對象

征稅對象也就是征稅的客體，在實際的工作中也有人稱之為征稅范圍，它是法律規定的稅收中指向的對象，即向誰征稅。我國一般的征稅對象包括某一種物（包括人）或者行為。征稅對象是稅法中最基本的要素，也就是征稅最基本的對象，如土地稅的征稅對象是轉讓國有土地使用權及地上建筑等附著物產生的增值額，個人所得稅是個人勞動獲取的收入中應該繳納稅費的部分，房產稅的征稅對象是房產等。明確征稅具體對象是體系構建的首要條件。

而在虛擬貨幣征納稅中，為了體現稅收的公平性，具體的征稅對象必須是進行虛擬貨幣交易的個人，因為現在對虛擬貨幣發行商已經形成一定的體系，妄自加入其他條件可能會打破其平衡，擾亂其秩序，而且國家對于騰訊等虛擬貨幣發行單位現在還是持一種支持態度，不應對其做太多干擾。此外，虛擬貨幣中的負面消息主要出于個人受不了利益的誘惑而出現偷漏稅行為，國家也一直對個人虛擬貨幣缺少監管。

2.2 制定合理適用的稅率

征納稅條款是稅收體系中的主要組成部分，明確規定了哪些人需要繳納多少稅。

稅率的確認要充分考慮類似行為或者企業的適用稅率，因為虛擬貨幣的盈利主要是通過出售虛擬貨幣，并提供給持有者相應的增值服務或裝備。從理論上來說，后續就是數據處理的環節，這些資產的獲取都是無形的，可以說虛擬貨幣利潤較高，所以制定的稅率也要相對較高。

現在挑選出我國曾經用過的一些稅率以供了解（見表1）。

從表1可以看出，除了郵電這種方便大眾生活，以及文化事業建設費用的稅率較低外，國家對于相關主題的稅率制定一般在15%～20%。根據類似于個人所得稅的方式分段計征，虛擬貨幣征稅稅率參考表見表2。

假設的原因主要有3點：第一，虛擬貨幣的主要用途是購買增值服務，是以娛樂為目的，并不是必需品。網民用虛擬貨幣來換取自己想要的裝備或者服務，以滿足自身的攀比心理，不會對社會有積極的影響。第二，虛擬貨幣稅率的制定，要適當考慮企業的接受程度，20%的稅率雖然不低，但相對合理，容易被納稅主體接納，不至于因為稅率過高而損失其利益從而產生抵觸心理。第三，一般游戲玩家每月不會在虛擬貨幣上花費太多資金，所以筆者將5 000元以上的虛擬貨幣交易歸入以盈利為目的的交易。

2.3 降低征稅成本

各相關主管稅務機關要深化與互聯網第三方、銀行和各部門就虛擬貨幣涉稅問題的信息合作，整合信息資源，降低征稅成本，防止稅源流失，提高征稅效率。作為虛擬貨幣征稅的征管方，要做到對虛擬貨幣稅務征納全過程的精確管理，離不開對虛擬貨幣涉及的用戶身份信息和賬戶交易信息等關鍵信息的掌握。而這些信息的來源就需要第三方平臺進行配合，在不侵犯用戶隱私和保障交易相關方的情況下，協調合作，從源頭開始監督，解決問題。

3 結論

在我國全面推進互聯網建設的發展策略背景下，作為征管一方的稅務相關主管稅務機關，必須以做一個優秀稅務征管服務的服務者為目標，同時致力于為虛擬貨幣等新興互聯網金融發展創造一個良好的生長環境，推動互聯網造福更多人，為社會做出更大的貢獻。除此之外，企業作為虛擬貨幣涉稅業務直接相關的納稅主體，應該積極履行自己的納稅義務，每個企業都要樹立一種社會責任感，按照最新稅法規定和相關指導性意見積極配合虛擬貨幣稅收征管。

參 考 文 獻

[1]韓雅萱.網絡虛擬貨幣的發展現狀及其趨勢[J].時代金融，2017（32）：40.

[2]陳果靜.虛擬貨幣監管有實招[N].經濟日報，2017-10-26（011）.

[3]呂向一，初立宇.淺談虛擬貨幣交易征稅問題[J].商場現代化，2017（13）：205-206.

[責任編輯：鐘聲賢]