淺析“營改增”對小企業會計方面的影響

王曉輝

【摘 要】隨著社會經濟的飛速發展，我國經濟轉型任務進展越來越深入。“營改增”作為一項重要的稅收制度改革，在企業運營及發展過程中發揮著越來越重要的作用。“營改增”重新定義了企業會計工作的內容，直接推動了企業會計工作的改革。文章就“營改增”對小企業會計方面的影響進行了深入分析與探究。

【關鍵詞】小企業；“營改增”；會計工作；影響

【中圖分類號】F812.42；F275【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2018）06-0024-02

1 關于“營改增”稅收政策的相關背景分析

眾所周知，在“營改增”稅務制度開始實施之前，企業都是在按照自身的具體經營與生產項目向政府繳納稅費。但是，自正式實行“營改增”稅務制度開始，企業便不再需要向政府繳納這部分稅費，而是根據自身經營的項目及生產銷售業績等向稅務部門繳納增值利潤，這在一定程度上證明我國的稅收內容已發生了變化，企業不會在因為同一種經營項目而重復納稅，這也是我國公民納稅意識不斷提高的重要表現，“營改增”是順應我國經濟發展的一項重要稅收改革制度。

“營改增”制度得以施行的重要價值和意義，體現在以下2個方面。

第一，我國之前所采用的傳統稅收制度中，政府享有雙重稅收權利，企業需要向政府同時繳納營業稅和增值稅。但營業稅和增值稅之間的界限卻始終未得以明確，二者之間不是完全獨立的，而是還有很多交叉。在實際征收過程中，兩種稅之間容易出現相互限制、相互沖突的問題，這在很大程度上影響到我國稅收制度的合理性。

第二，企業按之前稅收制度的規定，需要以自身經營情況為標準，分別繳納增值稅與營業稅，企業每一年所繳納的這兩種稅費必然會在無形當中加大稅務征管的工作壓力。而實施了“營改增”這一稅收制度之后，將營業稅和增值稅統一合并成為一項稅收項目，有效簡化了應稅項目，這必然在很大程度上有效減輕了稅務征管的壓力，企業專業部分稅務的風險也有所降低，企業經營資金使用效率有了顯著提升，企業也將會重新煥發出更強勁的生產經營活力。

2 “營改增”對小企業會計工作的主要影響分析

2.1 影響小企業的稅收范圍

實行“營改增”稅收制度前，小型企業基本上都是根據自身所經營的業務范圍來繳納稅費，履行稅收義務。但是在實際繳納稅費的過程中，卻出現了一個比較負面的結果，那就是“道道征收，全額征稅”。

當地政府所征收的稅基本包括以下2個主要方面：第一，以企業收入作為征收稅費的標準。第二，征收增值稅的參考標準主要集中在進口貨物、實際銷售、提供加工勞務及修理修配勞務等方面。

但是，按照“營改增”新型稅務制度征收后，征稅的范圍發生了改變，“營改增”稅收制度成功解決了重復征稅的問題，有效提升了專業化協作的效率，成功避免了層層抵扣及緩緩征收負面問題的發生。與此同時，我國現代社會生產市場化的深入也得到了進一步拓展和提升，各行各業的生產分工變得更加細致。

2.2 影響小企業的經營收入

小企業的經營收入會因為“營改增”制度的實施受到一定的影響，之所以會出現這種現象，主要原因在于我國稅收制度，在我國稅收制度當中，對營業稅和增值稅的性質做出了明確規定，營業稅和增值稅分別屬于價內稅和價外稅，在實際過程中，企業可以按照實際買賣交易來自主抵扣。換而言之，企業在按照“營改增”制度進行納稅時，企業的成本入賬價值是可以和抵扣額掛鉤的，所以小企業的經營收入也會受到一定的影響。

例如，一家小型公司與一家廣告公司建立合作關系，進行產品宣傳。如果該公司一次性支付給廣告公司212萬元，那么與之合作的廣告公司購買了10萬元的攝影專用器材，增值稅專用發票上注明進項稅額為1.7萬元，營業稅稅率為5%。“營改增”之后適用稅率6%。由此可見，該廣告公司按照“營改增”稅務制度完成納稅后，其最終的收入稍微減少了一些，但應交稅費也有所下降，由于納稅分離政策的影響，成本方面便有效減少了12萬元，稅收負擔也隨之減輕了很多。

2.3 影響企業經營過程中的定價機制

在實行“營改增”稅收制度后，小企業就必須堅持實事求是的原則，根據實際經營項目來對定價機制重新進行調整規劃，要對稅收政策改革之前與改革之后的企業收入利潤差額進行有效對比。此外，還要對企業服務對象的穩定性進行綜合考慮。眾所周知，一個小企業的利潤額主要包括經營收入、成本、稅金及附加等方面。

例如，一家小企業的業務收費是1 000元，營業稅規定稅率定為3%，那么這家小企業應該繳納的營業稅就是30元，我們便可以將其算作稅金及附加。若這項業務的成本是500元，那么這家企業的利潤額的計算公式應該是利潤額=經營收入-成本-稅金及附加，其具體數字也就是1 000-500-30=470元，當然，這里還要考慮增值稅的繳納問題，企業的利潤就會在470元的基礎上再下降110元。按“營改增”的新型稅收制度來計算，該業務的正常稅率是10%，那么這家企業的利潤額便是1 000-500-1 000×10%=400元，實行了“營改增”后，這里就不需要考慮2個納稅項目，只需要考慮增值稅。通過2個數字的對比，便可以看出“營改增”這一稅費制度幫助小企業在合理合法的基礎上有效降低了稅負的壓力，使其獲得了真正的實惠。

2.4 影響小企業經營過程中的現金流

我們知道，在“營改增”這一稅費制度開始施行之后，我國諸多的小企業都受到了不同程度的影響，尤其是在實際經營利潤方面，影響最為嚴重。其具體可以體現在生產成本、營業收入及后期應稅項目等諸多方面。

在“營改增”稅費制度實施的大背景之下，在小企業當中，變化最明顯的一對關系非現金流變化與總體賦稅莫屬。在實際經營過程中，這一對關系呈現出非常明顯的反向相關關系。在沒有施行“營改增”制度之前，小企業向政府所繳納的稅額主要包含兩大層面。首先，小企業在繳納營業稅時，必然會被企業稅金預繳制度影響，要在還未正式開始營業之前就向當地政府的稅務管理部門繳納稅費。其次，小企業在完成全部經營活動之后也需要以實際經營為標準，根據自己的經營所得金額向相關稅務管理部門進行退稅補償。這樣一來，就會導致小企業在實際完成稅務活動的過程中所繳納的稅費明顯超出其應該繳納的稅額，因此小企業的實際經營活動也必然會受其影響，產生一些負面影響，諸如增加現金流損失風險、經營資金回籠周期長等。而“營改增”這一稅費制度的改革讓小企業稅務繳納擁有了更多彈性權利，小企業也可以借助此制度進一步增強自身資金周轉能力，同時優化和豐富經濟資源。

3 在“營改增”背景下，小企業會計工作的完善策略

3.1 提高會計核算工作與實際交易活動與方案決策的關聯性

小企業可以向所有涉及需要繳納增值稅的業務和項目進行統一核算，然后通過統一納稅的方式來共同進行繳納，這樣便可以在一定程度上有效減少稅額，在一定程度上減輕企業的賦稅壓力。

此外，相關部門必須嚴格按照“營改增”這一稅費制度對稅率數額進行有效權衡，要適時適當地調整經營活動模式來有效配合低稅率納稅規定，保證具體實施內容的靈活性，根據不同的經營模式，有效轉變會計的核算和籌劃。

3.2 加大對企業內部相關人員的職業技能培訓與強化的力度

筆者建議，小企業要想進一步完善會計管理工作架構，提高會計核算工作的效率，就要對負責會計工作的人員高度關注，根據實際情況和需求來進一步提高對會計企業核算工作人員的技能培訓力度。同時，也要適時適當地拓展稅務管理覆蓋范圍，進而不斷提高小企業自身的涉稅管理工作能力，在最大程度上有效規避稅務風險，同時全面提高小企業整體稅法意識。此外，小企業負責稅務管理的籌劃者一定要加大與相關涉稅部門的協調與溝通能力，從自身做起，對自己提出更高的標準與更嚴的要求，在不斷增強自身稅務業務知識的同時，全面提高和完善自身的職業技能，以便為實際稅收策劃工作服務。

在實行“營改增”制度制度之后，企業之前的營業稅發票管理辦法的規范性是遠遠不夠的，現階段企業的票務管理制度必須在之前的基礎上進一步發展與完善。當前的小企業要實現可持續發展，就必須從根本上建立起一套科學堅實的財務管理機制，一定要竭盡全力處理和平衡好負稅和企業利潤二者之間的關系，進一步強化企業內部的增值稅管理制度，健全企業內部的稅務管理系統。

參 考 文 獻

[1]劉芳，苗旺.水生態文明建設系統要素的體系模型構建研究[J].中國人口·資源與環境，2016，26（5）：117-122.

[2]張敏.“營改增”對小企業會計核算的影響及應對策略[J].現代工業經濟和信息化，2017，7（11）：16-17.

[3]伍燕紅.“營改增”對小企業會計方面的影響[J].全國商情，2016（32）：102-103.

[責任編輯：鄧進利]