探析“營改增”后的增值稅會計處理方法

汪祎

摘 要：隨著我國社會經濟的發展，全面實施“營改增”，從而統一了我國的貨物勞務稅制，優化了稅制結構，解決了增值稅和營業稅并存導致的重復征稅問題，完善了增值稅的抵扣鏈條，促進了各行業的融合發展。但在“營改增”的實施過程中，對企業財務管理及會計處理均造成了一定的影響。這就需要企業財務人員加強對“營改增”的了解，調整財務會計工作，提升專業技能，促進企業的發展。本文闡述了“營改增”全面實施后增值稅會計處理面臨的問題，提出了“營改增”后增值稅會計處理變化的應對策略，以使企業財務管理人員能更快的適應“營改增”，提升企業的經濟效益。

關鍵詞：營改增 會計處理 問題 對策

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）05（c）-120-02

營業稅和增值稅是我國稅收中比較重要的兩大主體稅種，為了規避營業稅征收中所造成的重復征稅，加快財稅體制改革，進一步降低企業稅負，從2012年1月1日起，我國開始開展營業稅改增值稅試點；至2016年5月1日，我國全面推開營改增。至此，營業稅退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規范。在營改增的背景之下，我國企業的會計管理，之前的會計處理模式在很大程度上都發生了相應的變化，現針對營改增后增值稅會計處理中出現的部分問題進行探討，從而促使企業更好地進行會計處理，改善企業的財務管理，使企業能更好更快地發展。

1 營改增全面實施后增值稅會計處理面臨的問題分析

1.1 營改增后企業經營成本及稅負情況分析

增值稅，是對產品或者服務的增值部分納稅，“營改增”即把營業稅這種“價內稅”改成增值稅這種“價外稅”，增值稅稅額的剝離對企業的成本及稅負均產生了影響。對于大部分的行業來說，增值稅所帶來的稅負，遠低于營業稅。但由于進項發票的影響，在營改增后，并非所有企業的稅負都會降低，由于企業所處的行業和規模不同，存在一些企業稅負不增反降的情況。比如達到一般納稅人資格的咨詢信息服務業，其主要的成本為人力成本，進項來源較單一、金額較小，營改增后其實際稅額可能會更高。

1.2 營改增后的企業會計處理問題

1.2.1 增多了會計科目及專欄的設置

根據財政部《增值稅會計處理規定》（財稅[2016]22號）的規定，增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”“未交增值稅”“預交增值稅”“待抵扣進項稅額”“待認證進項稅額”“待轉銷項稅額”“增值稅留抵稅額”“簡易計稅”“轉讓金融商品應交增值稅”“代扣代交增值稅”等明細科目。同時，在“應交增值稅”明細賬內還要設置“進項稅額”“銷項稅額抵減”“已交稅金”“轉出未交增值稅”“減免稅款”“出口抵減內銷產品應納稅額”“銷項稅額”“出口退稅”“進項稅額轉出”“轉出多交增值稅”等專欄。這對原營業稅行業財務人員及其所用的財務軟件提出了新的要求。

1.2.2 增加了會計核算和發票管理的難度

“營改增”的實行加大了會計核算的難度。營業稅的“價內稅”變成了增值稅的“價外稅”，財務人員需對收入、成本進行價稅分離，不僅要對銷項稅額進行具體核算，還要對能夠抵扣的進項稅額進行核算。由于增值稅不同的稅率檔次，更加大了財務人員的核算難度。同時，企業財務管理部門還要針對增值稅發票管理的相關規定改進自身的發票管理制度。增值稅發票分為普通發票和專用發票，企業財務人員需加強對增值稅發票特別是專用發票的管理，并要熟練使用增值稅防偽稅控系統，這些均對企業財務管理提出了更高的要求。

1.2.3 財務報表相關項目列示的改變

根據財政部《增值稅會計處理規定》（財稅[2016]22號）的規定，增值稅一般納稅人應根據“應交稅費”科目下明細科目的具體情況，分別在資產負債表中的“其他流動資產/其他非流動資產”“其他流動負債/其他非流動負債”“應交稅費”項目列示；利潤表中的“營業稅金及附加”項目也調整為“稅金及附加”項目。這些均與原營業稅在財務報表中的列示不同。

1.3 營改增后對企業財務管理及內控建設等方面的影響

營改增使得企業內部的一系列管理、經營都發生了變化，特別是對財務人員的專業素質和專業技能提出了更高的要求。財務人員不僅要適應財務核算方式的改變，收入、成本均由“稅前”變為“稅后”、各項財務指標的變動，還要分析這些變化帶來的影響，重新制定適應企業的財務內控制度，才能更好地為企業提供服務，使企業更好地發展。

2 營改增后增值稅會計處理變化的應對策略

2.1 營改增后企業經營成本和稅負變化的應對策略

企業管理層要了解增值稅的特點，并對本企業所處行業與經營范圍進行重新審視，量化分析營改增對本企業財務和稅務上的影響，針對增值稅的稅率結構，在法規允許的范圍內對本企業的業務及賬務處理進行調整。如兼營不同稅率業務的企業，財務核算時需將其分別核算，以避免從高納稅。如達到一般納稅人標準，含有住宿、餐飲等服務的酒店，由于餐飲部分進項發票較難取得，可以對餐飲部分進行剝離，使其成為一個小規模的獨立經營納稅人，從而降低企業整體稅負。企業還要對本企業上下游合作商進行重新篩選談判，盡量選擇可以進項抵扣的供應商或者對企業更有利的價格，以實現企業收益的最大化。另外，管理層還需對營改增后財務相關數據比率的變化予以關注，適時調整經營策略，以應對其他部門對相關數據比率的要求。

2.2 營改增后的企業會計處理問題的應對策略

企業財務人員應按照財稅[2016]22號文的規定，增設相關的會計科目及專欄并根據自身的行業特點及業務類型，選擇本企業適用的相關科目及專欄進行熟悉并掌握運用，節省時間，提高效率。如企業沒有進出口業務，則暫時不需去關注“出口抵減內銷產品應納稅額”“出口退稅”專欄的核算。

2.2.1 在相關會計科目及專欄運用中需注意的事項

第一，“待抵扣進項稅額”明細科目，核算時應注意用于不動產在建工程的進項稅額，當期只能抵扣40%，余下的60%部分應計入“待抵扣進項稅額”明細科目，第13個月才能計入銷項稅額中抵扣。

第二，“待轉銷項稅額”明細科目，用于核算會計收入與稅法收入確認時點不一致所產生的稅額，在實際操作中，此科目更多的用于核算企業尚未開具發票的這部分收入的稅額。

第三，“增值稅留抵稅額”明細科目，主要是用于原具有兼營業務的增值稅一般納稅人“營改增”過渡期的增值稅期末留抵稅額的核算。從目前來看，此科目已多余，可不予關注。

第四，“轉讓金融商品應交增值稅”明細科目，該科目是新增的二級明細科目，需注意此科目核算的是“轉讓金融商品”應交的增值稅，持有金融商品期間所產生的相關收入應交的稅金不在此科目核算。

第五，“代扣代交增值稅”明細科目，該科目是新增的二級明細科目，核算代扣代繳的增值稅，扣繳義務人抵扣其代扣代繳的進項稅額時需注意相關資料的齊備，資料不全不能抵扣。

第六，小規模納稅人的科目設置較一般納稅人簡單，只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”“轉讓金融商品應交增值稅”“代扣代交增值稅”三個二級明細科目即可。

2.2.2 在賬務處理中及財務報表列示中需注意的事項

第一，退貨業務的賬務處理上，需對增值稅專用發票是否認證進行區分，已認證的需要將開具的紅字增值稅專用發票作為憑證附件。

第二，視同銷售的賬務處理上，為避免虛增企業收入，可采用不記銷售收入而直接計稅的方式。

第三，需對各項過路過橋費的扣稅問題予以關注，此項費用屬于可以抵扣的范圍，但實務中財務較容易忽略。

第四，在差額征稅的賬務處理中，需注意建筑企業的分包款只能在預交稅款時扣除，實際繳納稅款時，應按取得的分包進項發票計入“進項稅額”認證抵扣。

第五，房地產企業需注意其“預交增值稅”的期末余額應至納稅義務發生時才能結轉入“未交增值稅”科目。

第六，財務報表相關項目列示中，財務人員需要對各科目下金額掛賬時間的長短進行判斷，超過1年的，應在“其他非流動資產/其他非流動負債”項目列示；未超1年的，分別在“其他流動資產”“其他流動負債”“應交稅費”項目列示。

第七，發票管理方面。企業財務需結合本企業的實際情況，根據增值稅發票管理的相關規定，制定本企業的發票領購、開具、繳銷、認證等的管理制度，進行定期或不定期的自查或抽查，對發票舞弊行為進行防范；加強對電子發票的管理，采取建立電子發票報銷臺賬并細化報銷憑證摘要等方式，防止電子發票的重復報銷。

2.2.3 營改增后企業財務管理及內控建設等方面的應對策略

營改增后，企業財務人員必須加強此方面的專業培訓，并在工作實踐中積累相關經驗；必須對企業各個方面的經營環節和經營狀況更加透徹清楚的了解和認識，結合企業增值稅的納稅情況和納稅標準，不斷完善和優化企業的財務核算流程和核算制度；財務內部還需重新進行細化分工，統籌管理，保證財務工作效率，提升企業經濟效益。如在發票管理方面，企業財務人員需增設發票管理專職崗位，規范開票依據及開票程序，確保發票與合同的統一，規避企業的稅務風險。在財務分析方面，財務人員需認識到增值稅這種價外稅對財務報表的影響，如購進固定資產，由于增值稅的價稅分離，會影響到資產負債表中資產的價值，使報表資產總值下降，進而影響到企業的償債能力指標；收入、成本的分稅，會對企業的毛利率造成影響等。企業財務人員需對這些造成財務指標變動的因素進行詳細分析說明，以便企業管理層正確理解與決策。

3 結語

全面實施營改增，將增值稅的征稅范圍進一步擴大，基本消除了重復征稅，有利于全行業抵扣鏈條的形成。但對于企業而言，其經營和財務工作均受到了很大的影響，這就要求企業財務人員和管理人員對“營改增”進行不斷學習，深入了解，采取策略，調整企業的管理及核算方法，以促進企業的可持續發展。

參考文獻

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